Istota interpretacji:

Stawka podatku przy dostawie niezabudowanej działki budowlanej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2009 r. (data wpływu 12 czerwca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2009 r. (data wpływu 23 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości stawki podatku obowiązującej przy dostawie niezabudowanej działki budowlanej -jest nieprawidłowe.

W dniu 12 czerwca 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 17 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości stawki podatku obowiązującej przy dostawie niezabudowanej działki budowlanej.

W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan jako podatnik od towarów i usług działalność - jak wskazano w poz. 10 części B.1. wniosku - w zakresie pośrednictwa obrotu nieruchomościami. W 2008 r. dokonał Pan zakupu działki budowlanej (bez podatku od towarów i usług) z zamiarem jej sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

• Czy sprzedając działkę budowlaną należy odprowadzić 22% podatek od towarów i usług pomimo, iż zakupu dokonano bez podatku...
• Czy sprzedając ww. działkę po uzyskaniu pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego należy zapłacić 7% podatek od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając działkę budowlaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, należy odprowadzić 22% podatek od towarów i usług, ponieważ jest to grunt budowlany. Natomiast sprzedając grunt budowlany po uzyskaniu pozwolenia na budowę, powinno zastosować się opodatkowanie w wysokości 7%, ponieważ jest to już obiekt budownictwa mieszkaniowego o powierzchni poniżej 300 m2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, dostawa towarów stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Definicja towaru została zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 41 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W art. 43 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku jedynie w odniesieniu do dostawy terenów niezabudowanych innych niż budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

W myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Z ust. 12a powołanego artykułu wynika, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12b tegoż artykułu, nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Ponadto zgodnie z § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że rozważa Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa obrotu nieruchomościami, możliwość sprzedaży działki budowlanej przed lub po uzyskaniu pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego.

Z powołanych przepisów wynika, że sprzedaż działek o charakterze budowlanym, jak i przeznaczonych pod zabudowę nie jest objęta przedmiotowym zwolnieniem od podatku, jak również nie korzysta z opodatkowania 7% stawką podatku i tym samym podlega opodatkowaniu podstawową 22% stawką podatku, bez względu na fakt, czy zostało wydane pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, czy też nie. Należy zauważyć, iż regulacje prawne w zakresie możliwości stosowania 7% stawki podatku odnoszą się do dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego, a nie do czynności zbycia gruntu, który uzyskał stosowne pozwolenie na budowę ww. obiektu.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że dostawa przedmiotowej działki budowlanej zarówno przed uzyskaniem pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego, jak i po jego uzyskaniu, w sytuacji kiedy nie rozpoczęto prac budowlanych, podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia w zakresie stawki podatku obowiązującej przy sprzedaży działki wraz z budynkiem mieszkalnym dokonano w interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.