Istota interpretacji:

Import usług Cash pooling

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza przystąpić do zawartej przez podmioty z grupy umowy cash poolingu polegającej na kompleksowym zarządzaniu płynnością finansową. Celem zawieranej umowy cash poolingu będzie zwiększenie efektywności zarządzania środkami finansowymi podmiotów z grupy, poprzez optymalne wykorzystanie nadwyżek środków pieniężnych oraz zminimalizowanie przepływów pieniężnych pomiędzy poszczególnymi podmiotami.

Usługi cash poolingu świadczone przez Agenta polegać będą na prowadzeniu i zarządzaniu zbiorczym rachunkiem w celu optymalizacji gospodarowania nadwyżkami i potrzebami finansowymi podmiotów z grupy. Zgodnie z informacją wydaną przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego z dnia 19 grudnia 2007 r., wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 "Usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych".

Funkcję Agenta w strukturze pełnić będzie podmiot posiadający siedzibę w Niemczech. Z tytułu pełnienia funkcji Agenta podmiot ten będzie pobierać wynagrodzenie (prowizję).

W ramach usługi cash poolingu (dalej jako: "usługi cash poolingu") świadczonej przez Agenta wykonywane będą następujące czynności:

• bilansowanie sald na rachunkach bankowych uczestników oraz transferowaniu nadwyżki/niedoboru środków pieniężnych grupy na/z rachunku rozliczeniowego Agenta;
• rozliczanie wzajemnych wierzytelności pomiędzy Spółką a Agentem oraz Spółką, a poszczególnymi podmiotami z grupy;
• prowadzenie ewidencji dla każdego podmiotu uczestniczącego w strukturze cash poolingu odzwierciedlającej wszystkie transakcje dokonywane przez Spółkę w ramach usługi. W ewidencji ujęte zostaną wszelkie wierzytelności i zobowiązania pomiędzy Spółką a Agentem, jak również pomiędzy Spółką a innymi podmiotami z grupy;
• kalkulacja i dystrybucja odsetek należnych poszczególnym podmiotom oraz Agentowi.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w świetle ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nabywane przez Spółkę usługi cash pollingu podlegają zwolnieniu od podatku VAT jako usługi pośrednictwa finansowego na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT...
2. Czy miejscem świadczenia usług wykonywanych na rzecz Spółki w ramach struktury cash pooling, w związku z ich klasyfikacją jako usług pośrednictwa finansowego, będzie miejsce, gdzie Spółka posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, usługi opodatkowane są według 22% stawki podatku VAT.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwolnione od podatku są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT, w tym wymienione w jego pozycji 3 usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J PKWiU ex 65-67).

Zdaniem Spółki, usługa cash poolingu nabywana przez nią, a świadczona przez Agenta, stanowi usługę w zakresie kompleksowego zarządzania płynnością finansową grupy podmiotów i jest usługą pośrednictwa finansowego sklasyfikowaną w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod numerem 65.23.10-00.00. Tym samym, stanowi ona usługę pośrednictwa finansowego, objętą zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Potwierdzeniu powyższego stanowiska posłużyć powinna klasyfikacja statystyczna usług Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, wydana na wniosek Zainteresowanego, zgodnie z którą nabywane przez niego usługi cash poolingu mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 "Usługi pośrednictwa finansowego, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Ponadto, mając na uwadze praktykę podatkową stosowaną w tym zakresie, Wnioskodawca wskazuje, że Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z dnia 2 lipca 2004 r. na interpelację poselską nr 6005 dotyczącą kwalifikacji dla celów podatkowych porozumień o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową przez grupę spółek, również zakwalifikowało usługi zarządzania płynnością wykonywane w ramach cash poolingu jako "Usługi pośrednictwa, gdzie indziej nie sklasyfikowane".

Powyższe stanowisko potwierdzają także liczne interpretacje przepisów prawa podatkowego, w tym m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 listopada 2008 r. znak ILPP2/443-779/08-2/EWW, w której uznano, że kompleksowa usługa zarządzania płynnością finansową (cash pooling), świadczona przez podmiot zarządzający systemem na rzecz spółki, będzie korzystać z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania VAT.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania albo pobytu na terytorium kraju.

Jednocześnie, na podstawie art. 27 ust. 3 w zw. z ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy usługi finansowe są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zgodnie z postanowieniami umowy, usługi cash poolingu świadczone będą przez podmiot z siedzibą na terytorium Niemiec, natomiast ich świadczeniobiorcą będzie Spółka, której siedziba znajduje się na terytorium Polski.

Mając na uwadze powyższe oraz klasyfikację usług cash poolingu jako usług pośrednictwa finansowego, zdaniem Spółki, usługi świadczone przez Agenta będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski jako import usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy).

Jak wynika z wniosku, w ramach usług świadczonych przez Agenta (podmiot z siedzibą na terytorium Niemiec) na rzecz Zainteresowanego wykonywać będzie on następujące czynności:

• bilansowanie sald na rachunkach bankowych uczestników oraz transferowaniu nadwyżki/niedoboru środków pieniężnych grupy na/z rachunku rozliczeniowego Agenta;
• rozliczanie wzajemnych wierzytelności pomiędzy Spółką a Agentem oraz Spółką a poszczególnymi podmiotami z grupy;
• prowadzenie ewidencji dla każdego podmiotu uczestniczącego w strukturze cash poolingu odzwierciedlającej wszystkie transakcje dokonywane przez Spółkę w ramach usługi. W ewidencji ujęte zostaną wszelkie wierzytelności i zobowiązania pomiędzy Spółką, a Agentem, jak również pomiędzy Spółką a innymi podmiotami z grupy;
• kalkulacja i dystrybucja odsetek należnych poszczególnym podmiotom oraz Agentowi.

Z tytułu pełnienia funkcji Agenta podmiot ten pobierać będzie wynagrodzenie (prowizję).

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Wskazać należy również na treść przepisu art. 8 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym przy określaniu miejsca świadczenia usług, o którym mowa w art. 27 i 28, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady wprowadzono szereg wyjątków, określających inne niż wynikające z zasady ogólnej, miejsce świadczenia usług, z uwagi na ich charakter.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Przywołany powyżej przepis ust. 3 stosuje się do usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy, a także agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10, stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 11 ustawy.

Odnosząc treść przytoczonych regulacji do sytuacji opisanej przez Spółkę należy stwierdzić, iż w przedmiotowym przypadku w roli usługodawcy występować będzie Agent posiadający siedzibę w Niemczech, a świadczone przez niego usługi sklasyfikowane zostały pod symbolem PKWiU 65.23.10-00.00 "Usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych". Zatem, miejscem świadczenia przedmiotowych usług będzie terytorium Polski - miejsce gdzie Wnioskodawca, jako nabywca usługi, posiada siedzibę.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Podatnikami są również, jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium kraju.

Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy, przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 4 (art. 17 ust. 3 ustawy).

Tak więc, nabycie usług pośrednictwa finansowego świadczonych przez firmę nieposiadającą zarówno siedziby, jak i stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, należy uznać za import usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegający opodatkowaniu na terenie kraju. Spółka, jako usługobiorca tych usług będzie zobowiązana do ich rozliczenia.

W myśl art. 41 ust 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, wprowadza zwolnienie od podatku usług wymienionych w załączniku nr 4.

W poz. 3 wskazanego wyżej załącznika wymieniono usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J ex (65-67), z wyłączeniem:

1. działalność lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. usług ściągania długów oraz faktoringu,
6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Ponadto, ustawodawca w objaśnieniach do ww. załącznika wskazał, iż - ex - dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

W zamkniętym katalogu usług wyłączonych ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w poz. 3 załącznika, nie znajdują się wymienione przez Wnioskodawcę usługi.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy, usługi zarządzania płynnością finansową będą przedmiotowo zwolnione od podatku.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Agenta, nieposiadającego zarówno siedziby, jak i stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, będzie Polska. Do rozliczenia w zakresie podatku od towarów i usług tej transakcji obowiązana będzie Spółka, jako nabywca przedmiotowych usług. Jednakże usługi te będą korzystały ze zwolnienia od podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, ponieważ jak wskazał Zainteresowany są one sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 "Usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych", a więc są wymienione w sekcji J ex (65-67) w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji czynności do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Zainteresowanego w zakresie klasyfikacji statystycznej usług będących przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wpływu czynności wykonywanych w ramach umowy cash pooling na proporcję sprzedaży, w dniu 24 czerwca 2009 r. wydane zostało postanowienie o pozostawieniu bez rozpatrzenia znak ILPP2/443-441/09-4/EWW.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje