Istota interpretacji:

Wypłacany zgodnie z postanowieniami umowy bonus pieniężny jest uzależniony od konkretnego zachowania nabywcy i stanowi rodzaj wynagrodzenia dla nabywcy za świadczone na rzecz dostawcy usługi podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Podatek od towarów i usług wykazany w fakturach wystawionych przez kontrahenta będzie dla Wnioskodawcy podatkiem naliczonym, o który będzie miał prawo pomniejszyć swój podatek należny, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny :

Spółka prowadzi działalność w zakresie handlu hurtowego sprzętem do telewizji kablowej. W styczniu 2008 roku zawarła z odbiorcą towaru "Ramową umowę sprzedaży", która określała warunki i zasady współpracy w zakresie nabywania przez kontrahenta materiałów i urządzeń wykorzystywanych przy budowie i konserwacji sieci telewizji kablowej.

Zamiarem umawiających się jest rozwinięcie współpracy w zakresie dostaw towarów.

Strony ustalają jednocześnie, iż Spółka jest zobowiązania do wypłacenia kontrahentowi corocznego jednorazowego bonusa pieniężnego w wysokości (wyrażonej w procentach) zależnej od ubiegłorocznych obrotów netto wynikających z realizacji umowy. Bonusem pieniężnym zostają objęte obroty wynikające z faktur zapłaconych. Wypłata jednorazowego bonusa pieniężnego realizowana ma być do końca I kwartału roku następnego za rok ubiegły.

Dnia 20 kwietnia 2009 r. wpłynęła do Spółki faktura VAT, w której kontrahent zgodnie z par. 3 pkt 5 "Ramowej umowy sprzedaży", określił kwotę bonusa pieniężnego za rok 2008. Kwota ta stanowi wartość netto faktury, od której kontrahent zaliczył 22% podatku VAT.

Spółka informuje jednocześnie, że w bieżącym roku współpraca z kontrahentem jest kontynuowana i przewidywana jest na lata następne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

• czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej od kontrahenta, dokumentującej bonus (obliczony zgodnie z zawartą umową) ...
  
  

Spółka uważa, że otrzymana faktura daje prawo do obniżenia podatku należnego zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i nie odnoszą się do niej przepisy art. 88 ust. 3a pkt 2.

Spółka opiera się na wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów, uznających wypłacane premie pieniężne z tytułu nabywania określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie jako świadczenie usług przez nabywcę otrzymującego premię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Przez dostawę towarów, jak wskazują przepisy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Z powyższego przepisu wynika, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy innym określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku VAT jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 ustawy. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywane usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczącym usługę i przekazywanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, iż pomiędzy Wnioskodawcą a odbiorcą towaru zawarta została "Ramowa umowa sprzedaży" określająca warunki i zasady współpracy w zakresie nabywania od Wnioskodawcy sprzętu do telewizji kablowej. Z powyższej umowy wynika, iż Wnioskodawca jest zobowiązany do wypłacenia kontrahentowi corocznego, jednorazowego bonusa pieniężnego. "Ramowa umowa sprzedaży" określa ponadto kwotę bonusa, wyrażoną w procentach od ubiegłorocznych obrotów netto, wynikających z realizacji umowy. Bonusem pieniężnym są objęte obroty wynikające z faktur faktycznie zapłaconych, a wypłata bonusa ma być realizowana do końca I kwartału roku następnego za rok ubiegły.

Umowa handlowa, zgodnie z przepisami prawa cywilnego, to zgodne porozumienie stron, ustalające ich wzajemne prawa i obowiązki. Stosunek prawny łączącej strony umowy musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym.

W sytuacji przedstawionej we wniosku stosunek, na podstawie którego wypłacana jest premia pieniężna (bonus) jest relacją zobowiązaniową wynikającą z zawartej pomiędzy Stronami "Ramowej umowy sprzedaży". Wykonanie postanowień zawartej umowy stanowi podstawę do wypłaty wynagrodzenia (bonusa pieniężnego). Zachowanie to spełnia przesłanki do uznania go za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, a otrzymywany przez kontrahenta bonus stanowi wynagrodzenie za świadczenie tej usługi. Wysokość udzielonego bonusa , zgodnie z postanowieniami "Ramowej umowy sprzedaży" wyznacza poziom obrotów wynikających z realizacji umowy, osiągniętych przez kontrahenta w poprzednim roku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia przedmiotowych usług wynosi 22%.

Dla udokumentowania powyższych transakcji zastosowanie znajdą przepisy art. 106 ust. 1 ustawy, w myśl którego podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zatem, wypłata bonusa pieniężnego przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta winna być udokumentowana fakturą VAT, wystawioną przez kontrahenta w oparciu o ww. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 cyt. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z uregulowaniami art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednocześnie należy zauważyć, iż realizacja prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony jest obostrzona pewnymi ograniczeniami. Uregulowania art. 88 ust. 3a cyt. ustawy wskazują przypadki, w których otrzymane przez podatnika faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego. Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Podatek od towarów i usług wykazany w fakturze otrzymanej od kontrahenta i dokumentującej bonus (obliczony zgodnie z zawartą umową) będzie dla Wnioskodawcy podatkiem naliczonym, o który będzie miał prawo pomniejszyć swój podatek należny, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.