Istota interpretacji:

Czy sprzedaż działek jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2009 r. (data wpływu 23 lutego 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek, które zostały wydzielone z gospodarstwa rolnego -jest prawidłowe.

W dniu 23 lutego 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek, które zostały wydzielone z gospodarstwa rolnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan rolnikiem, nieprowadzącym działalności gospodarczej. W 1993 r. nabył Pan w spadku po ojcu 1/6 gospodarstwa rolnego. W 1999 r. otrzymał Pan na podstawie umowy darowizny pozostałą część gospodarstwa 4/6 od matki i 1/6 od siostry. W 2007 r. dokonał Pan podziału działki rolnej niezabudowanej wchodzącej w skład gospodarstwa o pow. 3,60 ha. Powstały 34 działki o pow. od 1000 do 1200 m2. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są oznaczone jako teren ogródków campingowych (domki campingowe parterowe z dachami spadzistymi) oraz w części widnieją jako grunt rolny (10 działek). W 2008 r. sprzedał Pan 19 działek, w tym 10 – rolnych.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 20 kwietnia 2009 r. poinformował Pan, że grunty wymienione we wniosku nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej ani świadczenia usług rolniczych. Uprawiał Pan ziemniaki oraz jęczmień na własny użytek. Przedmiotowe grunty wchodziły w skład gospodarstwa rolnego i opłacał Pan podatek rolny. Nadal jest Pan płatnikiem podatku rolnego. Nie korzystał Pan z dopłat unijnych. Tereny, na których znajdują się opisane działki są terenem ogródków campingowych, działek ogrodniczych, które mogą być zagospodarowane do celów rekreacyjnych – domek, taras, murawa, chodnik – 24 działki, natomiast 10 działek widnieje jako grunt rolny (według decyzji o podziale nieruchomości). Działki nie są zabudowane, nie były i nie będą sprzedawane z zabudową. Nie dokonał Pan przekwalifikowania gruntów ani uzbrojenia terenu, przeznaczenie działek wynika z gminnego planu zagospodarowania przestrzennego. Wystąpił Pan jedynie do gminy z wnioskiem o podział nieruchomości i dokonał Pan podziału geodezyjnego. Dochód ze sprzedaży kilku działek zamierzał Pan przeznaczyć na remont domu. Działki nie są i nie będą oferowane na giełdach nieruchomości, w internecie w prasie ani w telewizji. Nie zamierza Pan sprzedawać wszystkich działek. W 2004 r. sprzedał Pan małżeństwu rolników grunt rolny o pow. 1,10 ha, który wszedł do ich gospodarstwa rolnego. Nie dokonywał Pan innych transakcji nabycia i zbycia nieruchomości. Nie rejestrował się Pan jako podatnik VAT czynny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż działek jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług...

Pana zdaniem sprzedaż przedmiotowych działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gospodarstwo rolne nabył Pan w drodze spadku i darowizny, z myślą o jego dalszym prowadzeniu a nie w celu odsprzedaży ani w celach zarobkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art.15 ust. 2).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w 1993 r. nabył Pan w drodze spadku po ojcu 1/6 gospodarstwa rolnego a następnie w 1999 r. na podstawie darowizny – pozostałą część gospodarstwa od siostry i od matki. Jak Pan oświadczył, przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej ani świadczenia usług rolniczych, na przedmiotowych gruntach uprawiał Pan jedynie ziemniaki i jęczmień "na własny użytek". Po podziale nieruchomości na 34 działki dokonał Pan sprzedaży kilku z nich, z zamiarem wykorzystania uzyskanych z tych transakcji środków na remont domu. Nie zamierza Pan sprzedawać wszystkich wydzielonych działek.

W opisanym stanie faktycznym trudno uznać Pana, jako prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem rozporządza Pan majątkiem osobistym, nabytym w drodze spadku i darowizny. Dlatego sprzedaż przedmiotowych gruntów nie podlega opodatkowaniu.

Nadmienia się, że stanowisko takie przyjęto wyłącznie przy założeniu, iż grunty nie były wykorzystywane w celu prowadzenia działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, a jedynie – tak jak wskazano we wniosku – służyły celom osobistym Wnioskodawcy.

W sytuacji ustalenia przez właściwy organ podatkowy odmiennego stanu faktycznego niż przedstawiony we wniosku, niniejsza interpretacja nie wywrze skutku prawnego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy zdarzenia przyszłego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.