Istota interpretacji:

Czy za użyte materiały należy zastosować stawkę podatku 22%, czy też z tego względu, że przedmiotem umowy jest usługa polegająca na usunięciu śliskości przy pomocy sprzętu i materiału stawka podatku VAT dla całego zadania wynosi 7%?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zawarł w wyniku przetargu umowy na zimowe utrzymanie dróg w Powiecie X. Zastosowano w nich stawkę podatku w wysokości 7%. Przedmiotem umowy jest zarówno odśnieżanie jak i likwidacja śliskości za pomocą posypywania mieszanką piasku i soli, który to materiał zapewnia wykonawca. Istnieje zatem problem, czy za użyte materiały należy zastosować stawkę podatku 22%, czy też z tego względu, że przedmiotem umowy jest usługa polegająca na usunięciu śliskości przy pomocy sprzętu i materiału stawka podatku VAT dla całego zadania wynosi 7%.

W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, że część wykonawców wyodrębnia na fakturze materiały użyte przy świadczeniu usług odśnieżania i likwidacji śliskości za pomocą posypywania mieszanką piasku i soli opatrując je symbolem PKWiU 90.03.13.00.10. Inni natomiast wystawiają fakturę za wykonaną usługę bez wyszczególnienia zużytego materiału, niemniej wskazują również ww. symbol PKWiU. Ponadto Zainteresowany przedstawił treść umów podpisanych z wykonawcami:

"Zamawiający zleca a Wykonawca zobowiązuje się do: Świadczenia niżej wymienionymi środkami transportowymi (sprzętowymi) wyposażonymi w żółte światła pulsujące oraz telefony komórkowe usługi polegającej na:

• usuwaniu śliskości zimowej w okresach zimowych przez posypywanie mieszanką piaskowo-solną od dnia podpisania umowy do zakończenia sezonu zimowego 2008/2009, 2009/2010, 2010/2011,
• odśnieżaniu w okresach zimowych od dnia podpisania umowy do zakończenia sezonu zimowego 2008/2009, 2009/2010, 2010/2011 przy użyciu sprzętu własnego wraz ze zużyciem własnych środków do zwalczania śliskości."

"Należność za usługę związaną z usuwaniem skutków zimy obliczona zostanie jako suma należności za zużyty i potwierdzony przez zamawiającego środek do zwalczania śliskości oraz za czynności i usuwania śliskości bądź za czynności związane z odśnieżaniem obliczone jako iloczyn potwierdzonych przez zamawiającego kilometrów lub czasu pracy przez cenę jednostkową."

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy za użyte materiały należy zastosować stawkę podatku w wysokości 22%, czy też z tego względu, że przedmiotem umowy jest usługa polegająca na usunięciu śliskości przy pomocy sprzętu i materiału stawka podatku VAT dla całego zadania wynosi 7%...

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie należy zastosować jedną stawkę podatku VAT w wysokości 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów – stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy – należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293) do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, ze zm.).

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwości stosowania zwolnień podatkowych.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Pod pozycją 153 ww. załącznika wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 90.0, tj. "usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne".

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zawarł w wyniku przetargu umowy na zimowe utrzymanie dróg w Powiecie X. Zastosowano w nich stawkę podatku w wysokości 7%. Przedmiotem umowy jest zarówno odśnieżanie jak i likwidacja śliskości za pomocą posypywania mieszanką piasku i soli, który to materiał zapewnia wykonawca. Wnioskodawca wskazuje, że część wykonawców wyodrębnia na fakturze materiały użyte przy świadczeniu usług odśnieżania i likwidacji śliskości za pomocą posypywania mieszanką piasku i soli opatrując je symbolem PKWiU 90.03.13.00.10. Inni natomiast wystawiają fakturę za wykonaną usługę bez wyszczególnienia zużytego materiału, niemniej wskazują również ww. symbol PKWiU.

Zastosowanie jednej stawki podatku od towarów i usług oraz opodatkowanie nią zarówno usługi, jaki i dostawy materiałów wykorzystywanych do wykonania tej usługi uwarunkowane jest zakresem świadczonej usługi oraz przedmiotem umowy zawartej ze zleceniodawcą.

Należy zaznaczyć, iż strony w umowach cywilno-prawnych same określają, co stanowi przedmiot sprzedaży. W przypadku, gdy przedmiotem zawartej umowy jest wykonanie określonej usługi z wykorzystaniem własnych materiałów brak jest podstaw do wyłączenia z wartości usługi poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU.

W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) – zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Reasumując, jeżeli usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.0, tj. "usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne" i firma będzie wykonywała te usługi z użyciem własnych materiałów to stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, do całej wartości usługi należy zastosować 7% stawkę podatku od towarów i usług.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż umowy cywilnoprawne zawierane przez Wnioskodawcę, winny być oceniane na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego. Analiza taka, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), nie mieści się w zakresie uprawnień Ministra Finansów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.