Istota interpretacji:

Opodatkowanie sprzedaży działek

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 19 kwietnia 2004 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem (na podstawie aktu notarialnego repetytorium a numer 54XX/200X) nieruchomość rolną działkę gruntu Nr 666/6 i działkę budowlaną Nr 666/4 o łącznej powierzchni 1,2462 ha. w związku z tym, że była to umowa warunkowa w dniu 30 kwietnia 2004 r. na podstawie aktu notarialnego a numer 65XX/200X nastąpiło przeniesienie własności. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem wystąpiła o podział nieruchomości gruntowej nr 666/6 na mniejsze działki. Decyzją z dnia 20 grudnia 2006 r. nr WNZ.111.74301-XX/70/XX Zainteresowana uzyskała podział tej nieruchomości na działki o numerach 666/12, 666/11, 666/10, 666/9, 666/8, 666/7 - droga. Wnioskodawczyni (wraz z małżonkiem) na dzień złożenia wniosku posiadała 4 działki. Jest to majątek prywatny, nie związany z działalnością gospodarczą. Decyzję o podziale małżonkowie podjęli w związku z trudnościami jakie wiążą się ze znalezieniem kupca na całą nieruchomość, a ze względów rodzinnych musiano ją sprzedać. Zmiana planów życiowych.

W dniu 29 października 2007 r. aktem notarialnym Repetytorium a Nr 135XX/200X sprzedana została działka budowlana, na której Wnioskodawczyni (wraz z małżonkiem) miała zamiar się budować. Nie zmieniono jej przeznaczenia. w dniu 24 stycznia 2008 r. aktem notarialnym repetytorium a 22XX/200X Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem sprzedała działkę nr 666/9 o powierzchni 0,1555 ha niezabudowaną oraz udział wynoszący 1/5 w działce gruntu nr 666/7 o powierzchni 0,1134 ha. Zainteresowana wraz z małżonkiem ma zamiar sprzedać jeszcze 3 działki.

W uzupełnieniu stanu sprawy z dnia 6 marca 2009 r. Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż nabyła przedmiotowe nieruchomości 19 kwietnia 2004 r. aktem notarialnym repetytorium a numer 54XX/200X będącym umową kupna - sprzedaży. Ponadto Zainteresowana wskazała, iż nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT, nie jest rolnikiem ryczałtowym oraz nie wykorzystywała przedmiotowych nieruchomości w działalności rolniczej. Działki te nie były - na podstawie umów cywilno-prawnych - udostępniane osobom trzecim. Wskazano również, iż Wnioskodawczyni nie odprowadziła z tytułu dokonanych sprzedaży podatku VAT do właściwego organu podatkowego. Działki w świetle zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, wolnostojącą.

Zainteresowana wskazała także, iż na dzień przedmiotowego uzupełnienia, posiada jedynie dwie działki, a łącznie zbyła cztery.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy dostawa działek (majątek własny) powstałych w wyniku podziału będzie uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegać opodatkowaniu...
2. Czy wyprzedając majątek własny jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności podatkowej Zainteresowana jest podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawczyni, z przepisu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie wynika, że Zainteresowana będzie uznana za podatnika VAT i w związku z tym zobowiązana będzie do zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży nieruchomości powstałych z podziału działek. w związku z tym, że grunty są towarami w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem ich sprzedaż stanowi "dostawę towaru" (a więc czynność mieszczącą się w katalogu czynności opodatkowanych). Faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określona czynność podlega wówczas, gdy czynność ta (mieszcząca się w katalogu czynności opodatkowanych - w tym przypadku sprzedaż działki) jest wykonywana przez podmiot działający dla tej czynności jako podatnik VAT. Osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej wyprzedająca majątek prywatny nie może być uznana za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Przełożenie definicji art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług na sytuację, w której osoba fizyczna, dokonuje sprzedaży działek ze swego majątku (nie będąc formalnie przedsiębiorcą) wywołuje wiele kontrowersji. Ostatnio w praktyce zaczyna jednak zwyciężać pogląd, zgodnie z którym "Sprzedaży kilku lub więcej działek przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe, jeżeli działki te stanowią majątek osobisty podatnika VAT i nie służą prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, nie można uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu VI Dyrektywy VAT" (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 lutego 2007 r., III SA/Wa 4176/06, niepubl.). w powoływanym wyroku Sąd stwierdził, iż obowiązek podatkowy w VAT nie powstaje w sytuacji, gdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą dokonuje czynności, która odnosi się do majątku osobistego niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu odsprzedaży, lecz spożytkowania na potrzeby własne.

Na poparcie swego stanowiska Wnioskodawczyni przytacza także:

• wyrok NSA z dnia 24 kwietnia 2007 r., l FSK 603/06, LEX nr 26162,
• wyrok składu 7 sędziów NSA z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt i FPS 3/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, stosując wykładnię językową przepisu stwierdzić można, iż działalnością gospodarczą jest działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, także wówczas gdy czynność podlegająca opodatkowaniu została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy. Przez częstotliwość należy rozumieć zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju (np. sprzedaż działek). Natomiast przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowe nieruchomości 19 kwietnia 2004 r. aktem notarialnym repetytorium a numer 54XX/200X będącym umową kupna - sprzedaży. Zainteresowana nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT, nie jest rolnikiem ryczałtowym oraz nie wykorzystywała zbytych nieruchomości w działalności rolniczej. Działki te nie były - na podstawie umów cywilno-prawnych - udostępniane osobom trzecim. Wnioskodawczyni nie odprowadziła z tytułu dokonanych sprzedaży podatku VAT do właściwego organu podatkowego. Działki w świetle zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną wolnostojącą. Zainteresowana wskazała także, iż na dzień złożenia wyjaśnień (uzupełnienia) łącznie zbyła cztery działki i planuje ponadto zbycie dwóch - pozostałych - działek.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, iż Wnioskodawczyni realizuje dostawę działek budowlanych w sposób częstotliwy, a dokonując podziału nieruchomości Zainteresowana wykazała zamiar dokonania transakcji wielokrotnie (powtarzalnie).

Uwzględniając treść powołanych przepisów oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie dokonująca sprzedaży gruntu Wnioskodawczyni, wystąpi w charakterze podatnika. Zainteresowana nabyła nieruchomość na podstawie umowy kupna -sprzedaży, a następnie wraz z małżonkiem dokonała podziału nieruchomości na kilka działek. Konsekwencją podziału nieruchomości na działki było zbycie czterech wyodrębnionych nieruchomości oraz zamiar sprzedaży następnych dwóch. w takim kształcie sprawy Zainteresowana wykorzystuje zatem działki - będące w świetle ustawy o podatku od towarów i usług towarem - w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podjęte w tym celu czynności cechowały się powtarzalnym i częstotliwym charakterem. w ten sposób Zainteresowana wypełnia definicję działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy, i wystąpi - w związku z dostawą działek - w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej opodatkowania dostawy działek o cechach zdarzenia przyszłego. Rozstrzygnięcie w zakresie opodatkowania dostawy działek w stanie faktycznym zostało zawarte w interpretacji nr ILPP1/443-180/09-4/MK z dnia 15 kwietnia 2009 r

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje