Istota interpretacji:

Przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu oraz własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności.

1. nieprawidłowe- w części dotyczącej pytania nr 1,
2. prawidłowe- w części dotyczącej pytania nr 2,
3. prawidłowe- w części dotyczącej pytania nr 3.

Pismem z dnia 3 listopada 2008 r. Nr PP/448-107/08 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lwówku Śląskim, działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego - przekazał wniosek Spółdzielni Mieszkaniowej X do rozpatrzenia przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1. Spółdzielnia posiada zasoby mieszkaniowe wybudowane i zasiedlone po raz pierwszy przed rokiem 1997. Ustawa o VAT od 1 maja 2004 r., w art. 7 ust. 1 pkt 5 objęła opodatkowaniem ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, przekształcenie spółdzielczego prawa oraz ustanowienie odrębnej własności. Spółdzielnia ustanawia po 1 maja 2004 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, na mieszkania zasiedlone nie po raz pierwszy, zgodnie z art. 13, art. 14 i art. 15 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.). Czynność ta zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, została objęta opodatkowaniem ale stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jest zwolniona od podatku. W przypadku dokonania po 1 stycznia 2008 r. w miejsce tego prawa odrębnej własności (zgodnie z art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) w związku z wygaśnięciem art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c) ustawy o VAT, czynność ta podlega opodatkowaniu stawką 7%, gdy nie minęło 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu ( art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 43 ust. 7), przy zachowaniu warunku, ze lokal spełnia warunki określone w definicji budownictwa społecznego. Podatek jest liczony od różnicy między wartością rynkową lokalu, a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszonego o kwotę podatku. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT przewiduje zwolnienie od podatku dostawy towarów używanych po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 2.

Budynki mieszkalne Spółdzielni wybudowane zostały najpóźniej do roku 1997, a więc minął okres 5 lat od zakończenia budowy, nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT, ulepszenia dokonane w budynkach nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tychże lokali.

2. Spółdzielnia do 30 lipca 2007 r. przekształcała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, ustanowione po 1 maja 2004 r., zasiedlone nie po raz pierwszy, na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy zastosowaniu stawki 0% (art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c). Po 30 lipca 2007 r. znowelizowana ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych wykreśla możliwość ustanawiania spółdzielczych własnościowych praw do lokalu. Po 1 stycznia 2008 r. tak przekształcone spółdzielcze prawo do lokalu na wniosek członka zgodnie z art. 17 przenoszone jest w odrębną własność.

3. Spółdzielnia uznaje roszczenia osób uprawnionych do spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w przypadkach określonych w art. 13 i art. 14 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przenosząc na ich rzecz spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Po dniu 1 stycznia 2008 r., uprawniony członek, któremu przypadło lokatorskie prawo do lokalu występuje zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z wnioskiem o ustanowienie odrębnej własności. Do dnia 30 lipca 2007 r. Spółdzielnia przekształcała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego ustanowione po 1 maja 2004 r. na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy zastosowaniu stawki 0% (art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c). Po dniu 30 lipca 2007 r. znowelizowana ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych wykreśliła możliwość ustanawiania spółdzielczych własnościowych praw do lokalu. Po dniu 1 stycznia 2008 r. tak przekształcone prawo spółdzielcze własnościowe przenoszone jest w odrębną własność. Do tej formy przekształcenia nie znajduje zastosowanie art. 29 ustawy, a więc nie ma też zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 7 ustawy i ustanowienie wyodrębnionej własności objęte jest zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10.

4. Spółdzielnia uznaje roszczenie osób uprawnionych określonych w art. 13 oraz art. 14 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przenosząc na ich rzecz prawo lokatorskie do lokalu mieszkalnego - przepisanie prawa na współmałżonka po rozwodzie lub śmierci lub osobę wspólnie zamieszkującą.

Ustanowienie po 1 stycznia 2008 r. na rzecz uprawnionego członka w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu w przypadku pierwszego zasiedlenia i ustanowienia lokatorskiego prawa do lokalu przed dniem 1 maja 2004 r., nie podlega ustawie o VAT (art. 153 ust. 2).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy przekształcenie po 1 stycznia 2008 r. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu ustanowionego po 1 maja 2004 r. w odrębną własność, zasiedlonego nie po raz pierwszy, może korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla towarów używanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług...
2. Czy przekształcone spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego ustanowione po 1 maja 2004 r., zasiedlonego nie po raz pierwszy, przekształcone następnie na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu do dnia 30 lipca 2007 r., a po 1 stycznia 2008 r. przenoszone w odrębną własność - jest zwolnione od opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10...
3. Czy spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przypadło na rzecz osoby uprawnionej w myśl art. 13 i art. 14, tj. współmałżonkowi po śmierci lub po rozwodzie po dniu 1 maja 2004 r., wcześniej zasiedlone i ustanowione na współmałżonka przed 1 maja 2004 r., a następnie po 1 stycznia 2008 r. przenoszone w odrębną własność, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 153 ust. 2 ustawy o VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Przy ustanawianiu na rzecz członka po 1 stycznia 2008 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego w miejsce spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, zasiedlonego nie po raz pierwszy, a ustanowionego po 1 maja 2004 r., można zastosować zwolnienie od podatku VAT, jako dostawę towaru używanego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2, przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 2 i ust. 6 ustawy o VAT.
2. Przeniesienie po 1 stycznia 2008 r. w wyodrębnioną własność lokalu mieszkalnego, zasiedlonego nie po raz pierwszy, do którego ustanowiono spółdzielcze lokatorskie prawo po 1 maja 2004 r., a następnie przekształcono to prawo w spółdzielcze własnościowe prawo, jest zwolnione od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W tym przypadku nie znajduje zastosowanie art. 29 ust. 8 ustawy o VAT, który normuje jedynie przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa.
3. Lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przypadło po 1 maja 2004 r. na rzecz osoby uprawnionej, tj. współmałżonkowi po rozwodzie oraz śmierci jednego z małżonków, ustanowione i zasiedlone przed 1 maja 2004 r., a następnie przeniesione po 1 stycznia 2008 r. na wniosek osoby uprawnionej, zgodnie z art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w wyodrębnioną własność, nie podlega ustawie o VAT, zgodnie z art. 153 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1, a w części dotyczącej pytań nr 2 i 3 - za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Powołany przepis wskazuje na zakwalifikowanie przez ustawodawcę wymienionych w nim praw spółdzielczych do kategorii towarów, a więc na skorzystanie z uprawnienia przewidzianego w art. 15 ust. 2 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 ze zm.) stanowiącego, że państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości.

Tak więc przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo do odrębnej własności co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 grudnia 2008 r. - jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu tego przekształcenia, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Natomiast w myśl art. 153 ust. 2 ustawy o VAT - przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r.

Powołany przepis wyłącza spod działania ustawy o podatku od towarów i usług przekształcenie praw lokatorskich w prawo własności, jeżeli łącznie zostały spełnione dwa warunki, a mianowicie ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed 1 maja 2004 r.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jeżeli ustanowienie tego prawa nastąpiło po 30 kwietnia 2004 r.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 7 ustawy o VAT, zwolnienie określone w ust. 1 pkt 10 nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b - stosownie do art. 43 ust. 7a - nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółdzielnia, będąc w posiadaniu zasobów mieszkaniowych, wybudowanych i zasiedlonych po raz pierwszy przed rokiem 1997, dokonuje przekształceń spółdzielczych lokatorskich praw do lokali mieszkalnych na spółdzielcze własnościowe prawa do lokali oraz w prawo odrębnej własności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1. spłaty przypadającej na jego lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami z zastrzeżeniem pkt 2;
2. spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na jego lokal, o ile spółdzielnia skorzystała z pomocy podlegającej odprowadzeniu do budżetu państwa uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków;
3. spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Ponadto stosownie do art. 12 ust. 11 ww. ustawy, spółdzielnia mieszkaniowa zawiera umowę, o której mowa w ust. 1, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku przez osobę uprawnioną, chyba że nieruchomość posiada nieuregulowany stan prawny w rozumieniu art. 113 ust. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) lub spółdzielni nie przysługuje prawo własności lub użytkowania wieczystego gruntu, na którym wybudowała sama budynek lub wybudowali go jej poprzednicy prawni.

Zasady zawierania z członkiem spółdzielni mieszkaniowej umowy o przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność określają przepisy art. 1714ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Z brzmienia art. 1714ust. 1 cyt. ustawy wynika, iż na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu:

1. spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;
2. spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 i 11.

Ponadto, ust. 11powołanego przepisu stanowi, iż spółdzielnia mieszkaniowa zawiera umowę, o której mowa w ust. 1, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku przez osobę uprawnioną, chyba że nieruchomość posiada nieuregulowany stan prawny w rozumieniu art. 113 ust. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami lub spółdzielni nie przysługuje prawo własności lub użytkowania wieczystego gruntu, na którym wybudowała budynek lub wybudowali go jej poprzednicy prawni.

Zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym obciążają osobę, na rzecz której spółdzielnia dokonuje przeniesienia własności lokalu.

Ponadto - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego - Spółdzielnia uznaje roszczenie osób uprawnionych określonych w art. 13 oraz art. 14 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przenosząc na ich rzecz prawo lokatorskie do lokalu mieszkalnego - przepisanie prawa na współmałżonka po rozwodzie lub śmierci lub osobę wspólnie zamieszkującą.

Stosownie do art. 13 ust. 1 i ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, po ustaniu małżeństwa wskutek rozwodu lub po unieważnieniu małżeństwa małżonkowie powinni w terminie jednego roku zawiadomić spółdzielnię, któremu z nich przypadło spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, albo przedstawić dowód wszczęcia postępowania sądowego o podział tego prawa. Były małżonek niebędący członkiem spółdzielni powinien złożyć deklarację członkowską w terminie 3 miesięcy od dnia, w którym przypadło mu prawo do lokalu. Byłemu małżonkowi przysługuje roszczenie o przyjęcie w poczet członków spółdzielni. Jeżeli małżonkowie nie dokonają czynności, o których mowa w ust. 1, spółdzielnia wyznaczy im w tym celu dodatkowy termin, nie krótszy niż 6 miesięcy, uprzedzając o skutkach, jakie może spowodować jego niezachowanie. Po bezskutecznym upływie tego terminu spółdzielnia może podjąć uchwałę o wygaśnięciu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.

W myśl natomiast art. 14 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy, z chwilą śmierci jednego z małżonków spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przysługiwało obojgu małżonkom, przypada drugiemu małżonkowi. Małżonek ten, jeżeli nie jest członkiem spółdzielni, powinien w terminie jednego roku od dnia śmierci współmałżonka złożyć deklarację członkowską. Małżonkowi zmarłego członka spółdzielni przysługuje roszczenie o przyjęcie w poczet członków spółdzielni. Przepis art. 13 ust. 2 stosuje się odpowiednio. Przepis ust. 1 nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych na zadane we wniosku pytania tut. Organ udziela następujących odpowiedzi:

Ad.1

Przekształcenie po 1 stycznia 2008 r. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu ustanowionego po 1 maja 2004 r. zasiedlonego nie po raz pierwszy w odrębną własność, nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla towarów używanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przepis ten nie odnosi się do obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Przekształcenie to może jednak korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a. Z uwagi na fakt, iż zastrzeżenie zawarte w art. 43 ust. 7, zgodnie z którym "Zwolnienie określone w ust. 1 pkt 10 nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8" nie odnosi się do art. 43 ust. 1 pkt 10a, zatem przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu ustanowionego po 1 maja 2004 r., zasiedlonego nie po raz pierwszy w odrębną własność, od 1 stycznia 2009 r. może korzystać ze zwolnienia - po uwzględnieniu wskazanych w nim warunków - zarówno w sytuacji, gdy przekształcenie to następuje w okresie 5 lat od ustanowienia jak i po upływie tego okresu.

Ad.2

Przekształcone spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego ustanowione po 1 maja 2004 r., zasiedlonego nie po raz pierwszy, przekształcone następnie na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu do dnia 30 lipca 2007 r., a po 1 stycznia 2008 r. przenoszone w odrębną własność - jest zwolnione od opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Do tej formy przekształcenia nie znajduje zastosowania art. 29 ust. 8 ustawy o VAT, który normuje jedynie przekształcenie lokatorskiego prawa spółdzielczego. Nie ma zatem również do tego przekształcenia zastosowania, wyłączenie ze zwolnienia od podatku, przewidziane w art. 43 ust. 7 ustawy.

Ad. 3

Przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, które przypadło osobie uprawnionej, tj. współmałżonkowi po rozwodzie lub śmierci jednego z małżonków, ustanowionego po raz pierwszy i zasiedlonego przed 1 maja 2004 r. - w prawo odrębnej własności - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 153 ust. 2 ustawy o VAT.

Tut. Organ pragnie zauważyć, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. (z wyjątkami określonymi w art. 15 tej ustawy) weszła w życie ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320). Do dnia 30 listopada 2008 r. art. 29 ust. 8 ustawy, obowiązywał w brzmieniu:

"Jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku."

Ponadto, należy zauważyć, iż do 31 grudnia 2008 r. brzmienie poniższych artykułów było następujące:

• art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy - "Zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;"
• art. 43 ust. 2 - "Przez towary używane, stosownie do art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się:
  1) budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
  2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.",
• art. 43 ust. 6 - "Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 ustawy, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
  1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
  2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.",
• art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - "Zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe;",
• art. 2 pkt 14 ustawy - przez pierwsze zasiedlenie "rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu;".

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.