Istota interpretacji:

Stawka podatku VAT, obejmująca zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami, uzależniona jest od stawki, jaka obowiązuje przy dostawie tych budynków.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

L zamierza sprzedać bazę paliw płynnych położoną w R. Zgodnie z zawartym w dniu 31 grudnia 2007 r. aktem notarialnym (repertorium A nr 1) zatytułowanym Umowa przedwstępna sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, sprzedaż bazy paliwowej przez Spółkę ma nastąpić w terminie do dnia 30 czerwca 2008 r. Według oświadczenia złożonego w paragrafie 1.2 umowy przedwstępnej baza paliwowa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz nie sporządza samodzielnie bilansu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości.

W skład bazy paliwowej wchodzi prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o nr ewidencyjnym 856/18 - Działka nr 1 oraz 856/21- Działka nr 2. Działki te nie są funkcjonalnie połączone, a każda z nich jest wpisana do innej księgi wieczystej. Obie działki są własnością Skarbu Państwa i oddane zostały Spółce w użytkowanie wieczyste na okres 99 lat.

Oprócz prawa wieczystego użytkowania do działek nr 1 i 2, w skład bazy paliwowej wchodzą również posadowione na tych działkach budynki i budowle.

Na Działce nr 1 znajdują się

• budynek administracyjny z wiatą zadaszającą nad wjazdem - budynek ten stanowi obiekt wolnostojący parterowy, niepodpiwniczony,
• wiata stalowa nad nalewakami stanowiąca stalową konstrukcję otwartą z pomostami do nalewania paliwa i schodami na pomosty,
• wiata stalowa stanowiąca obudowę przepompowni usytuowana pomiędzy dwoma obszarami zbiorników w celu osłony pomp,
• zbiorniki paliwa, które znajdują się w dwóch polach zbiorników oddalonych od siebie o kilkanaście metrów (razem 17 szt. zbiorników),
• zbiornik na olej napędowy z tworzywa sztucznego służący do magazynowania oleju napędowego, wybudowany w 2004 r.,
• instalacja wodno - kanalizacyjna,
• rurociągi przesyłowe - nie modernizowane od zakupu,
• utwardzenie terenu, na które składają się place i drogi oraz plac manewrowy, utwardzony kostką polbruk,
• ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych w gniazdkach.

L zakupiła Działkę nr 1 w grudniu 2001 r. - przy czym prawo wieczystego użytkowania nie było opodatkowane podatkiem VAT, natomiast budynki, budowle i urządzenia - były opodatkowane 22 % stawką podatku VAT. Spółka od momentu zakupu użytkowała środki trwałe i wykorzystywała je do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w tym czasie, podatek VAT był odliczany w całości przez Spółkę).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 1 z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli podlega opodatkowaniu VAT według 22% stawki podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT...

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 1 wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli, stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu wg 22% stawki podatku VAT. Przy zakupie ww. budynków i budowli przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu pozostawała w momencie zakupu poza zakresem opodatkowania VAT). Powyższe skutkuje tym, że dokonując sprzedaży budynków i budowli Spółka nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Skoro tak, to również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie opodatkowane 22 % stawką podatku VAT.

Stosownie do postanowień art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy o VAT "zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych (...) pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (..)". Z treści tego przepisu wynika zdaniem wnioskodawcy, iż warunkiem zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów używanych jest, aby podatnikowi nie przysługiwało przy nabyciu tych towarów prawo do odliczenia podatku należnego.

Ponadto według wnioskodawcy, w, myśl paragrafu 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia wykonawczego zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków (..) trwale z gruntem związanych (..) jeżeli budynki te (...) są zwolnione od podatku (...). Dokonując sprzedaży prawa wieczystego użytkowania zabudowanego gruntu, sprzedaż tego prawa będzie zwolniona od podatku VAT, jeżeli dostawa stojącego na nim budynku będzie również zwolniona od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1. Budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
2. Pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W myśl art. 43 ust. 6 ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2007 r. nr 249, poz. 1861), zwalnia od podatku od towarów i usług zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części tych budynków lub budowli jeśli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższych przepisów wynika, iż stawka podatku VAT, obejmująca zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami, uzależniona jest od stawki, jaka obowiązuje przy dostawie tych budynków. Jeżeli zatem dostawa budynków wchodzących w skład nieruchomości byłaby zwolniona z podatku VAT, to zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu należącego do tej nieruchomości jest również zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Wobec tego należy stwierdzić, iż aby sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami mogła być zwolniona z podatku VAT muszą być spełnione łącznie odpowiednie warunki, tj.:

1. Budynki i budowle wchodzące w skład nieruchomości muszą być towarami używanymi w myśl definicji z art. 43 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy.
2. Przy zakupie tych budynków i budowli nie przysługiwało podatnikowi dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia podatku naliczonego.
3. W trakcie użytkowania lub przed wprowadzeniem do ewidencji podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie tych budynków i budowli stanowiących 30% ich wartości początkowej i nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.
4. Użytkował te towary w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w chwili zakupu przedmiotowych budynków i budowli znajdujących się na Działce nr 1 przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Zatem w przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do Działki nr 1 nie zostały spełnione wszystkie warunki aby można było objąć zbycie prawa wieczystego użytkowania tego gruntu zwolnieniem od podatku od towarów i usług. Transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem VAT na zasadach ogólnych, ze stawką 22%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock