|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), stawka preferencyjna, stawki podatku | |
| Data: 2008-08-22 | |
 W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca zajmuje się m.in. skupem od producentów rolnych chmielu oraz późniejszą jego odsprzedażą, w tym także w formie granulatu. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług chmiel surowy jest klasyfikowany wg PKWiU 01.11.93-00.11, natomiast chmiel prasowany i granulowany do PKWiU 01.11.93-00.12. Do dnia 30 kwietnia 2008r. dostawa ww. towarów w oparciu o art. 146 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 1 załącznika nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług korzystała z preferencyjnej stawki 3%. Z dniem 1 maja 2008r. weszła w życie ustawa z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług gdzie w art. 2 postanowiono, iż w okresie do 31 grudnia 2010r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W ustawie ogłoszono również treść tego załącznika, w którym w stosunku do poprzednio obowiązującego załącznika nr 6 wprowadzono zmiany polegające m.in. na dodaniu w poz. 1 wyłączenia ze stosowania stawki 3%w stosunku do roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy po dniu 30 kwietnia 2008r. dostawa chmielu surowego, prasowanego i granulowanego w dalszym ciągu podlega opodatkowaniu stawką 3%? Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%. Stawkę niższą podatnicy mogą stosować, o ile przepisy szczególne przewidują odstępstwo od tej reguły. W przypadku towarów będących towarami spożywczymi może być stosowana stawka obniżona. Zgodnie z normą zawartą w art. 128 ust. 3 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE L z 2006r. nr 341/1, 384/92, z 2007r. nr 335/60, nr 346/13 oraz z 2008r. nr 44/11) Polska mogła utrzymać stawke obniżoną wynoszącą co najmniej 3% w odniesieniu do dostaw środków spożywczych, o których mowa w pkt 1 załącznika III, do 30 kwietnia 2008r.. W wyniku nowelizacji art. 128 Dyrektywy VAT dokonanej w art. 1 pkt 6 Dyrektywy Rady 2007/75/WE z dnia 20 grudnia 2007r. zmieniającej Dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do niektórych przepisów tymczasowych dotyczących stawek podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE L z 2007r. nr 346/13) Polska uzyskała prawo do dalszego utrzymania, do 31 grudnia 2010r., obniżonej 3% stawki podatku VAT w odniesieniu do dostaw środków spożywczych, o których mowa w pkt 1 załącznika III do Dyrektywy VAT. Oznacza to, że prawo do stosowania przez Polskę obniżonej stawki 3% w odniesieniu do towarów i usług w dalszym ciągu będzie możliwe w odniesieniu do produktów spożywczych określonych w pkt 1 załącznika III do Dyrektywy VAT. Są to środki spożywcze (łącznie z napojami ale z wyłączeniem napojów alkoholowych) przeznaczone do spożycia przez ludzi i zwierzęta, żywe zwierzęta, nasiona, rośliny oraz składniki zwykłe przeznaczone do produkcji środków spożywczych; produkty zwykle przeznaczone do użytku jako dodatek lub substytut środków spożywczych. Ustawodawca wykorzystując możliwość stworzoną w tym zakresie przez art. 128 ust. 3 Dyrektywy VAT, wprowadził wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3%. Wątpliwości może budzić jednak fakt, że w poz. 1 pkt w pkt 5 załącznika w wyłączeniach ze stosowania 3% ujęto rośliny dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9), a zatem kategorię do której można zaliczyć także chmiel surowy, prasowany i granulowany (PKWiU 01.11.93-00.11 i 12). Porównanie treści ww. pkt 5 załącznika z treścią Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, a w szczególności "nazwy grupowania" prowadzi jednak do odmiennych wniosków. Niewątpliwie bowiem w grupie PKWiU 01.11.9 mieści się grupa PKWiU 01.11.93-00.11 i 12, jednakże mieszczą się tam również nasiona (PKWiU 01.11.92) oraz produkty roślinne pozostałe (PKWiU 01.11.93), które niewątpliwie są środkami spożywczymi w rozumieniu wyżej cytowanej derogacji Dyrektywy 112. Ponadto, poz. 1 pkt 5 załącznika wyraźnie wskazuje na rośliny dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji oznaczone dodatkowo określeniem "ex" co oznacza , że dotyczy on tylko danego wyrobu z danego grupowania. Grupa 01.11.9 zawiera: Rośliny dla przemysłu perfumeryjnego, farmacji itp.; nasiona buraków cukrowych, nasiona roślin pastewnych, roślinne surowe, pozostałe. A zatem, oprócz roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji w grupie tej zawierają się również nasiona buraków cukrowych , nasiona roślin pastewnych oraz rośliny surowe, pozostałe w tym także chmiel. Prowadzi to do konkluzji, że wyłączeniu z preferencyjnej stawki 3% będą podlegały tylko te towary, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.11.9 i jednocześnie są roślinami przeznaczonymi dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji. Łącznie te warunki są spełnione dla następujących wyrobów:
Pozostałe wyroby takie jak: nasiona buraków cukrowych i nasiona roślin pastewnych (PKWiU 01.11.92), nasiona roślin pastewnych motylkowych (PKWiU 01.11.92), nasiona roślin pastewnych motylkowych (PKWiU 01.11.92-00.3), nasiona traw wysokich (PKWiU 01.11.92-00.4), nasiona traw średnich (PKWiU 01.11.92-00.5), nasiona traw niskich i trawnikowych (PKWiU 01.11.92-00.6), produkty roślinne pozostałe (PKWiU 01.11.93-00) nie spełniają łącznie tych dwóch warunków (w grupie tej zawiera się także chmiel). Na poparcie powyższej argumentacji Spółka przytoczyła treść załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2008r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 3%, gdzie w poz. 86 wymienia się szyszki chmielowe, świeże lub suszone, nawet mielone, sproszkowane lub w formie granulek; lupulina o kodzie PCN 1210. Przedmiotowe rozporządzenie zostało wydane w oparciu o art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 11 kwietna 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie, z którym Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz po zasięgnięciu opinii Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie określił, w drodze rozporządzenia wykaz towarów wymienionych w załączniku do ustawy w układzie odpowiadającym Polskiej Scalonej Nomenklaturze Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN) lub Nomenklaturze Scalonej (CN). Nie powinno być zatem wątpliwości, że chmiel surowy, prasowany i granulowany pomimo tego, że nie został wymieniony wprost w samym załączniku do ustawy zawiera się w nim, ponieważ towarów Minister Finansów przystosowując jego treść w ujęciu wg kodów PCN lub CN bezpośrednio wymienia chmiel jako opodatkowany stawka 3% przy imporcie na terytorium Wspólnoty. Zaznaczyć przy tym należy, iż podatek w imporcie towarów jest pobierany wg takiej samej stawki jak przy dostawie towarów w kraju. Reasumując, wg oceny Spółki po 30 kwietnia 2008r. dla dostaw na terytorium kraju chmielu surowego (PKWiU 01.11.93-00.11) oraz chmielu prasowanego i granulowanego (PKWiU 01.11.93-00.12) właściwą jest 3% stawka. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowiska wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Od 1 maja 2008r. do 31 grudnia 2010r., zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 30 kwietnia 2008r. Nr 74, poz. 444) obniżoną stawkę podatku 3% stosuje się przede wszystkim do dostaw towarów wymienionych w załączniku do ustawy. I tak, pod pozycją nr 1 załącznika wymieniającego towary opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3% uwzględniono: ex 01.11: zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe - z wyłączeniem:
Ponadto należy mieć na uwadze objaśnienia zamieszczone przez ustawodawcę pod w/w załącznikiem do ustawy o podatku od towarów i usług, z których m.in. wynika, że "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Oznacza to, że umieszczenie "ex" przy konkretnym symbolu PKWiU powoduje zawężenie stosowania danej regulacji tylko do wyrobów/usług należących do danego grupowania statystycznego, które spełniają określone przez ustawodawcę warunki wskazane w obowiązujących przepisach. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wyroby mieszczące się w grupowaniu PKWiU 01.11.9 w pełnym brzmieniu oznaczają "rośliny stosowane w przemyśle perfumeryjnym, farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych itp.; nasiona buraków cukrowych, nasiona roślin pastewnych; materiały roślinne pozostałe", Natomiast wyłączeniu z preferencyjnej stawki podlegają od 1 maja 2008r. (zgodnie z poz. nr 1, pkt 5 załącznika do ustawy o podatku od towarów i usług) wyłącznie towary sklasyfikowane wg PKWiU ex 01.11.9 "rośliny stosowane w przemyśle perfumeryjnym, farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych itp." Powyższe wyłączenie dotyczy więc tylko roślin stosowanych w przemyśle perfumeryjnym, farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych. Nie dotyczy pozostałych wyrobów: nasion buraków cukrowych, nasion roślin pastewnych; materiałów roślinnych pozostałych. W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sprzedaje chmiel surowy klasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wg PKWiU 01.11.93-00.11 oraz chmiel prasowany i granulowany klasyfikowany wg PKWiU 01.11.93 - 00.12. W przedmiotowej sprawie chmiel surowy, prasowany i granulowany mieści się zgodnie z załącznikiem w grupie ex 01.11. Zatem jeśli jego dostawa nie odbywa się dla celów wymienionych w punkcie 5 wyłączenia tj. dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji oraz do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych, to jego sprzedaż podlega opodatkowaniu wg 3% stawki VAT. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock |
|
| 2008-08-22 |