W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność transportową. Korzysta z samochodów - ciągników siodłowych z leasingu. W umowie leasingowej firma - leasingodawca zapisał, że będzie obciążał dodatkowymi kosztami jak ubezpieczenie i podatek od środków transportu. Leasingodawca wystawia faktury. Zapis na fakturze wygląda następująco:

opłata leasingowa - ubezpieczenie 1.000,00

podatek VAT 22% 220,00

wartość brutto 1.220,00.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca dodał, iż w Ogólnych Warunkach Umów Leasingu z dnia ...04.2006r. i ...04.2008r. pkt 3-4 brzmi:

"Leasingobiorca zobowiązuje się pokryć wszelkie koszty pozostające w bezpośrednim lub pośrednim związku z zawartą Umową ze szczególnym uwzględnieniem ubezpieczenia Przedmiotu Leasingu i kosztu podatku od środków transportu. Opłaty i świadczenia tego typu stanowią element opłaty leasingowej. Fakturowanie w/w kosztów podlega stawce podatku VAT przewidzianej dla umów leasingu (22%)(...)".

Ponadto Strona przedstawiła sposób wystawiania faktur VAT przez Leasingodawcę:

Opłata leasingowa - kapitał (kwota netto + VAT 22%),

Opłata leasingowa - odsetki (kwota netto + VAT 22%),

Opłata leasingowa - ubezpieczenie (kwota netto + VAT 22%).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od ubezpieczenia i podatku od środków transportu leasingodawca słusznie naliczył podatek VAT 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy usługi ubezpieczenia są zwolnione z podatku VAT na podstawie wykazu załącznik nr 4 poz. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 1-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, iż zawarł umowę leasingową, w której leasingodawca zapisał, iż będzie obciążał Stronę dodatkowymi kosztami jak ubezpieczenie i podatek od środków transportu.

W doktrynie prawa cywilnego umowa leasingu jest ujmowana jako umowa zobowiązaniowa nienazwana, dwustronnie zobowiązująca i wzajemna, której podstawą prawną jest art. 3531 Kodeksu cywilnego. Powyższy przepis umożliwia stronom tej umowy swobodne kształtowanie stosunków umownych zgodnie z ich wolą, byleby ich treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

W umowie leasingu podstawowym obowiązkiem leasingodawcy jest zakup rzeczy w celu oddania jej leasingobiorcy do używania i ewentualnie pobierania pożytków oraz wydania jej w stanie przydatnym do umówionego użytku, polegającego na przekazaniu leasingobiorcy faktycznego władztwa nad nią na czas zbliżony do okresu jej gospodarczej używalności. Natomiast podstawowym obowiązkiem leasingobiorcy jest zapłata rat leasingu, których suma w zasadniczej części odpowiada wartości rzeczy określonej ceną jej zakupu przez leasingodawcę, a w pozostałej części stanowi zapłatę prowizji i premii za zwiększone ryzyko udzielenia leasingobiorcy kredytu rzeczowego oraz zwrotu wydatków poniesionych przez leasingodawcę w związku z zawarciem umowy leasingu i wykonaniem przez niego wynikającego z niej zobowiązania. Dalszym składnikiem rat są odsetki stanowiące wynagrodzenie za korzystanie z rzeczy.

W analizowanym stanie faktycznym mamy do czynienia z ustaleniem czy i jakie skutki w sferze prawa podatkowego wywołują postanowienia umowy leasingu przewidujące obciążenie kosztami ubezpieczenia samochodu oraz podatkiem od środków transportu.

Wbrew treści przedstawionego zagadnienia prawnego, istota problemu nie sprowadza się do tego, co strony umowy leasingu mogą postanowić odnośnie do obowiązku i kosztów ubezpieczenia samochodu oraz sposobu ich ponoszenia, lecz czy ubezpieczenie samochodu jest usługą świadczoną leasingobiorcy przez leasingodawcę i czy podlega z tego tytułu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to czy według stawki przewidzianej dla umowy leasingu czy też według stawki, którą zastosowano dla usługi ubezpieczeniowej świadczonej przez ubezpieczającego (zakład ubezpieczeń). Nie ulega bowiem wątpliwości, że zgodnie z zasadą swobody (wolności umów) strony umowy leasingu mogą swobodnie kształtować stosunki umowne zgodnie z ich wolą, byleby ich treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Strony umowy leasingu, której przedmiotem jest oddanie samochodu do używania, mogą zatem postanowić, że obowiązek ubezpieczenia samochodu ciąży bądź na leasingodawcy bądź na leasingobiorcy oraz że koszty ubezpieczenia ponosi leasingobiorca lub leasingodawca, a w tym ostatnim przypadku, że koszty te nie będą stanowiły elementu raty (opłaty) leasingowej. Zawarciu umowy leasingowej, w której strony określą, która z nich jest obowiązana do ubezpieczenia samochodu i poniesienia kosztów z tego tytułu oraz sposobu wzajemnego rozliczenia tych kosztów nie sprzeciwia się natura leasingu, która zezwala na elastyczne kształtowanie wzajemnych praw i obowiązków stron tej umowy, ani ustawy, w tym przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług i ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005r. Nr 108, poz. 908 ze zm.), ani też zasady współżycia społecznego.

W doktrynie trafnie stwierdzono, że skoro istotną cechą leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych jest odpłatne oddanie do korzystania rzeczy lub prawa majątkowego, to zobowiązanie leasingodawcy, w ramach swobody umów, do wykonania dodatkowych świadczeń na rzecz leasingobiorcy może oznaczać, że świadczenia te wchodzą w skład usługi leasingowej, a tym samym i opłaty (raty) leasingowej. W konsekwencji tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, że w przypadku umowy leasingu jest dopuszczalne refakturowanie towarzyszącej leasingowi usługi ubezpieczenia samochodu, gdy zostaną spełnione łącznie dwa warunki: osobnego zastrzeżenia w umowie leasingu odrębnego rozliczenia kosztów ubezpieczenia samochodu przez leasingodawcę oraz uwzględnienia przez leasingodawcę tej samej stawki podatku od towarów i usług lub zwolnienia od tego podatku, które były określone na fakturze wystawionej przez ubezpieczyciela.

Z przedstawionego stanu faktycznego, wynika, iż Wnioskodawca jako leasingobiorca zawarł umowę, w której zapisano, iż "Leasingobiorca zobowiązuje się pokryć wszelkie koszty pozostające w bezpośrednim lub pośrednim związku z zawartą Umową ze szczególnym uwzględnieniem ubezpieczenia Przedmiotu Leasingu i kosztu podatku od środków transportu. Opłaty i świadczenia tego typu stanowią element opłaty leasingowej. Fakturowanie w/w kosztów podlega stawce podatku VAT przewidzianej dla umów leasingu (22% (...)".

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie opłata leasingowa będzie opodatkowana zasadniczo 22 % stawką podatku - art. 41 ust. 1w/w ustawy - gdyż wynika to z umowy stron.

Ponadto leasingobiorca nie świadczy na rzecz leasingodawcy usług w zakresie ubezpieczenia, ale wyłącznie obciąża Stronę określonymi opłatami, które stanowią element kalkulacji.

Uwzględniając powyższe, postanowiono jak na wstępie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock