W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem działek rolnych z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe, nabytych w drodze darowizny oraz gruntu rolnego z przeznaczeniem na działki pod budownictwo mieszkaniowe, nabytych w 2002 r. od Agencji Rolnej (działki rolnicze). Zainteresowany we wcześniejszym okresie dokonał już sprzedaży 2 działek, od których zapłacił podatek VAT - zgodnie z otrzymaną decyzją Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy z dnia 23 maja 2006 r. znak PP-443/52/2006. W związku z powyższym w 2006 r. dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca poinformował, iż nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z przedmiotowym gruntem i jest pracującym rolnikiem. W przyszłości planuje dokonać sprzedaży przedmiotowych działek, zarówno nabytych w drodze darowizny jak i zakupionych od Agencji Rolnej (po podziale).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy sprzedaż przedmiotowych działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT?
2. Czy na zapłatę podatku VAT ma wpływ forma wejścia przez Wnioskodawcę w ich posiadanie (zakup, darowizna)?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT, zarówno ta dotycząca działek z darowizny, jaki i nabytych w drodze zakupu, ponieważ:

- nie prowadzi on działalności gospodarczej związanej z tym gruntem,

- jest to jego majątek prywatny,

- nie nabył tego gruntu w celu dalszej odsprzedaży (w chwili obecnej prowadzi na nim uprawy),

- zamierza podzielić ten grunt na działki i sprzedać, jeżeli znajdzie kupca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - mocą ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem otrzymanych w drodze darowizny oraz zakupionych od Agencji Rolnej działek rolnych przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe. Zainteresowany jest czynnym rolnikiem, a na przedmiotowych gruntach prowadzi w chwili obecnej uprawy. Wnioskodawca sprzedał już 2 działki oraz dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług. W przyszłości zamierza sprzedać kolejne działki, nabyte zarówno w drodze darowizny jak i zakupione od Agencji Rolnej (po dokonaniu podziału).

Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej - art. 15 ust. 2 - należy uznać, iż zamierzone transakcje mają ścisły związek z działalnością gospodarczą. Bowiem podmiot prowadzący działalność rolniczą, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Jednakże na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, korzysta tylko ze zwolnienia od podatku w zakresie dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności oraz w zakresie świadczenia usług rolniczych. Jeśli więc osoba taka wykonuje inne czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług, brak jest podstaw prawnych do uznania, iż nie podlegają one opodatkowaniu.

Zatem, mając na uwadze definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) stwierdzić należy, że sprzedaż działek ma związek z działalnością gospodarczą, gdyż jest to sprzedaż majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Rolnik sprzedający grunt nie zbywa bowiem majątku osobistego, ale majątek składający się na przedsiębiorstwo rolne. Jeśli więc osoba taka dokonuje sprzedaży majątku związanego z własną działalnością, jest z tego tytułu podatnikiem podatku VAT.

Przywołane powyżej pojęcie działalności gospodarczej oznacza, iż podatnikami podatku od towarów i usług są również osoby, które wykonują czynności jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy i zarobkowy. Wnioskodawca jak wynika z przedłożonego wniosku, dokonując dostawy gruntów w sposób zamierzony i powtarzalny spełnia powyższe kryterium.

Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonej czynności.

Przepis art. 96 ust. 1 ustawy stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z przedstawionej we wniosku sytuacji wynika, iż Wnioskodawca dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług, tym samym potwierdzając, że będzie prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Okoliczności faktyczne sprawy wskazują, iż Zainteresowany został zarejestrowanym podatnikiem (zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy), o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, już w 2006 r. w związku z dokonaniem pierwszej dostawy gruntów. Należy zatem wskazać, iż Wnioskodawca dokonując dostawy działek w okolicznościach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej zachowuje się jak podatnik podatku od towarów i usług, co wynika choćby z dokonanej zapłaty podatku od zbycia działek w 2006 r.

Zatem za faktem opodatkowania sprzedaży przedmiotowych działek przemawia zarówno czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów, jak i czynnik podmiotowy - czynności te wykonywane są przez podatnika.

Reasumując, zgodnie z definicją działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działek, wykorzystywanych w działalności rolniczej ma związek z działalnością gospodarczą, gdyż dotyczy sprzedaży majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej (działalności rolniczej).

Ponadto podkreślić należy, iż w przedmiotowej sprawie o opodatkowaniu planowanej sprzedaży działek nie będzie decydować sposób ich nabycia (zakup lub darowizna), gdyż decydującym czynnikiem jest fakt, iż Zainteresowany posiada status podatnika podatku od towarów i usług, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej (rolniczej), a ponadto jest już zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z dokonanymi czynnościami sprzedaży działek.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.