W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będący jednostką samorządu terytorialnego jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej z przeznaczeniem pod zabudowę, która zostanie przekazana w formie darowizny lub zamiany na rzecz Gminy - będącej również jednostką samorządu terytorialnego. Czynność ta ma mieć charakter umowy cywilnoprawnej (Dz. U. z 2004 r. Nr 265 poz. 2603 ze. zm.) - i zostanie usankcjonowana stosownym aktem notarialnym. Zainteresowany nabył tę nieruchomość w formie decyzji administracyjnej z dniem 1 stycznia 1999 r. na podstawie art. 60 ust. 1 i 3 w związku z art. 48 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - "Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną" (Dz. U. Nr 133 poz. 872 ze zm.) oraz art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego.

Wnioskodawca wskazał również na fakt, że ww. nieruchomość nie jest obciążona żadnymi długami i tym samym z umową darowizny obdarowany nie przejmie żadnych obciążeń

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mówi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 2, przez dostawę rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności darowizny, ale tylko w sytuacji jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy transakcja darowizny działek pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i co będzie podstawą opodatkowania?
2. Jeżeli ww. czynność darowizny nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna towaru w stosunku do którego nie przysługiwało podatnikowi dokonującemu darowizny, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony - w ogóle nie podlega ustawie o podatku VAT. Nie stanowi bowiem dostawy towaru, która podlegałaby podatkowi VAT, skoro dostawą taką jest jedynie darowizna towaru, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku w całości lub części.

Zainteresowany uważa, że ww. transakcja darowizny nieruchomości nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych (art. 2 pkt 4a - t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68 poz. 450 z późn. zm.), ponieważ przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonywania ww. czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), a w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, dostawą towarów, o której mowa powyżej jest również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Wobec powyższego darowizna towaru, od którego nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie stanowi dostawy towarów w myśl art. 5 i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości, tj. z dniem 1 stycznia 1999 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i tym samym nie zachodzi przesłanka wynikająca z dyspozycji art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdza się, że przekazanie w formie darowizny nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę w sytuacji, gdy z nabyciem towaru stanowiącego przedmiot darowizny nie wiązało się prawo do odliczenia podatku naliczonego jest wyłączone z zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Ponieważ wskazana transakcja darowizny nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, druga część pytania zawartego we wniosku dotycząca podstawy opodatkowania staje się bezprzedmiotowa.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), podatkowi temu podlegają umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.

W uzupełnieniu stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, iż nieruchomość, która ma być przekazana w formie darowizny nie jest obciążona żadnymi długami i tym samym obdarowany nie przejmie żadnych obciążeń darczyńcy.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że jeżeli w wykonaniu powyższej umowy obdarowany nie przejmuje na siebie długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy to taka umowa darowizny nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania transakcji darowizny nieruchomości. Natomiast kwestia dotycząca opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2008 r. Nr ILPP2/443-394/08-5/ISN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje