Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnie przekazywanych darowizn pieniężnych i rzeczowych oraz świadczenia usług z tym związanych -jest prawidłowe.

W dniu 10 marca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnie przekazywanych darowizn pieniężnych i rzeczowych oraz świadczenia usług z tym związanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego, która realizuje cele społeczno-użyteczne. Nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Fundacja zgodnie ze statutem, ma na celu świadczenie nieodpłatnej pomocy materialnej i prawnej poszkodowanym w wypadkach komunikacyjnych (zakup sprzętu rehabilitacyjnego, opłata turnusów rehabilitacyjnych, udzielanie porad i pomocy prawnej), wspieranie programowych działań instytucji i organizacji odpowiedzialnych za bezpieczeństwo użytkowników dróg i zwalczanie zagrożeń w ruchu drogowym (nieodpłatne przekazywanie sprzętu specjalistycznego).

W związku z realizacją zadań statutowych Fundacja otrzymuje:

1. zasądzone prze sąd nawiązki sądowe- środki pieniężne (na podstawie art. 47 Kodeksu karnego), świadczenia pieniężne (na podstawie art. 49 Kodeksu karnego) od sprawców skazanych za przestępstwa określone w art. 173, 174, 177 lub 355 Kodeksu karnego,
2. darowizny od osób fizycznych i firm w tym, środki pieniężne, rzeczy ruchome.

Zasądzone i otrzymane środki pieniężne i rzeczowe Fundacja przeznacza w formie darowizn na: finansowanie kosztów leczenia specjalistycznego lub rehabilitację zdrowotną i zakup sprzętu rehabilitacyjnego osobom poszkodowanym w wypadkach komunikacyjnych, pomoc prawną poszkodowanym, wyposażenie w sprzęt ratownictwa medycznego i drogowego oddziałów ratownictwa służby zdrowia, straży pożarnej, jednostek policji, szkół (sprzęt specjalistyczny, sprzęt komputerowy i łączności, sprzęt transportowy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy realizacja zadań statutowych w zakresie przekazywania (nieodpłatnie) darowizn pieniężnych i rzeczowych oraz świadczenia usług z tym związanych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie darowizn pieniężnych i rzeczowych oraz świadczenie usług z tym związanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności: wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Konstrukcja wyżej przytoczonego przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy wskazuje, że aby nieodpłatna dostawa towarów podlegała opodatkowaniu muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

1. przekazanie musi nastąpić na cele inne niż prowadzone przedsiębiorstwo oraz
2. przekazującemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się do dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do art. 8 ust. 2 cyt. ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego, realizując cele społeczno-użyteczne, nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach zadań statutowych Wnioskodawca przekazuje (nieodpłatnie) darowizny pieniężne i rzeczowe, które otrzymywane są od osób fizycznych i firm oraz zasądzane są przez sąd oraz świadczy nieodpłatnie usługi z tym związane. W związku z tym, iż Fundacja nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie przysługiwało Jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, iż nieodpłatne przekazania, jak również nieodpłatne świadczenie usług na rzecz osób poszkodowanych w wypadkach komunikacyjnych nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z tym, iż Fundacji nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności. Należy podkreślić, iż również przekazanie darowizny pieniężnej jako niestanowiącej towaru ani usługi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług pozostaje poza sferą opodatkowania tym podatkiem bez względu na status podatnika dokonującego takich czynności.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.