Istota interpretacji:

Klasyfikacja i opodatkowanie premii pieniężnych na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjną i handlową na terytorium Polski, polegającą na produkcji i sprzedaży pieczywa. Z tytułu prowadzonej działalności zawiera z niektórymi kontrahentami umowy, określające zasady współpracy w zakresie sprzedaży pieczywa, w których zawiera zapisy przyznające kontrahentom premie pieniężne (określane czasami również jako "bonusy warunkowe"), to jest kwoty pieniężne, które kontrahent uzyska pod warunkiem spełnienia określonych postanowień zawartych w umowie, na przykład za dokonanie w danym okresie ustalonej wielkości zakupów produktów i towarów dostarczanych im przez Wnioskodawcę.

Zainteresowany przewiduje również możliwość zawierania podobnych umów ze swoimi klientami w przyszłości.

Jednocześnie Wnioskodawca zakłada możliwość uzyskania premii pieniężnych od kontrahentów dostarczających mu określone towary lub usługi, co oznaczać będzie, że w sytuacji uzyskania premii pieniężnej od któregoś ze swoich dostawców, zobowiązany będzie obciążyć dostawcę na kwotę odpowiadającą uzyskanej premii pieniężnej.

Premie pieniężne, zarówno w sytuacji ich otrzymania, jak i udzielenia przez Zainteresowanego, nie są związane z konkretną dostawą towarów, a dotyczą całości dostaw realizowanych w danym okresie. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług premii pieniężnych (bonusów warunkowych) rozumianych tak, jak opisano to powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy premie pieniężne (bonusy warunkowe), które Wnioskodawca może otrzymać na podstawie umowy z tytułu spełnienia określonych warunków, np. osiągnięcia umownego poziomu zakupionych towarów bądź usług, należy traktować jako wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług przez Zainteresowanego, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Odpłatne świadczenie usług jest zdefiniowane w art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy, który mówi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z interpretacją Ministerstwa Finansów sygn. PP3-812-1222/04/AP/4026 z dnia 30 grudnia 2004 r., w przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 cytowanej ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W sytuacji natomiast, w której podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę, np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób, a premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, w takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Również w interpretacjach indywidualnych Izby Skarbowej w Poznaniu, m.in.: z dnia 10 stycznia 2008 r. (nr ILPP1/443-306/07-2/BD), z dnia 6 grudnia 2007 r. (nr ILPP1/443-210/07-2/BP), z dnia 28 listopada 2007 r. (nr ILPP1/443-347/07-2/TW), przyjmuje się, że w przypadku uzależnienia przyznania premii pieniężnej od spełnienia określonych warunków, a więc uzależnionych od konkretnego zachowania nabywców, mamy do czynienia z rodzajem wynagrodzenia nabywcy należnego mu od dostawcy, które należy traktować jako odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, premie pieniężne (bonusy warunkowe), które może on otrzymać na podstawie umów z tytułu spełnienia określonych warunków, np. osiągnięcia ustalonego poziomu zakupionych towarów bądź usług, na podstawie umów o współpracy łączących obie strony, nie są związane z konkretną dostawą, a ich naliczenie i wypłata jest warunkowe, tzn. jest uzależnione od spełnienia przez stronę umowy określonych warunków, np. nabycia przez kontrahenta określonej ilości produktów, towarów bądź usług w okresie ustalonym w umowie o współpracy. Naliczanie premii pieniężnej (bonusu warunkowego) jest więc uzależnione od konkretnego zachowania kontrahentów, ponieważ kontrahenci tylko i wyłącznie podejmując określone działania, na przykład zmierzające do osiągnięcia określonego poziomu obrotu strony sprzedającej, otrzymują w zamian wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej, przyczyniając się w ten sposób do osiągnięcia, bądź jak najwyższego poziomu sprzedaży produktów, towarów czy też usług sprzedawcy albo zrealizowania jego innych celów, na przykład poprawy płynności poprzez terminowe regulowanie płatności czy też obniżenia poziomu zwrotów.

Mając na uwadze powyższą argumentację, uwzględniając wymienione powyżej interpretacje Ministerstwa Finansów jak i Izby Skarbowej w Poznaniu, zdaniem Wnioskodawcy premie pieniężne (bonusy warunkowe), które może on otrzymać na podstawie umowy z tytułu spełnienia określonych warunków, np. osiągnięcia umownego poziomu zakupionych towarów bądź usług, należy traktować jako wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez stronę umowy, której premia pieniężna jest należna.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie odpowiedzi na pytanie, dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych, które będą udzielane kontrahentom w przyszłości, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 21 maja 2008 r. nr ILPP2/443-189/08-5/MN, natomiast w zakresie opodatkowania premii pieniężnych już udzielonych kontrahentom, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 21 maja 2008 r. nr ILPP2/443-189/08-6/MN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje