Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2007 r. (data wpływu 5 grudnia 2007 r.) uzupełnionym dnia 31 grudnia 2007 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odpłatnego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntów z jednoczesnym przeniesieniem własności budynków -jest prawidłowe.

W dniu 5 grudnia 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odpłatnego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntów z jednoczesnym przeniesieniem własności budynków.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia Mieszkaniowa posiada prawo użytkowania wieczystego działek na których posadowione są lokale użytkowe (wolnostojące budynki usługowe i biurowe). Lokale te należą do spółdzielni i posiadają status własnościowego prawa spółdzielczego. Zgodnie z art. 17 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych na pisemne żądanie członka lub osoby nie będącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu. Spółdzielnia otrzymała ww. zakresie wnioski od osób posiadających własnościowe prawo do budynku o przeniesienie własności wraz z wieczystym użytkowaniem gruntów, na którym posadowione są budynki. Zebranie Przedstawicieli Członków Spółdzielni podjęło uchwałę o wyrażeniu zgody na odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego tych działek. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nastąpi w oparciu o wycenę nieruchomości gruntowej dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego. Przeniesienie własności budynku wraz z odpłatnym przeniesieniem wieczystego użytkowania gruntu nastąpi aktem notarialnym. Od zakończenia budowy przedmiotowych budynków minęło ponad 5 lat i w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W trakcie użytkowania nie ponoszono wydatków na ulepszenie budynków, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntów z jednoczesnym przeniesieniem własności budynków na osobę posiadającą dotychczas własnościowe prawo spółdzielcze do tych budynków podlega podatkowi od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy przeniesienie własności lokali spółdzielczych w odrębną własność stanowi dostawę towarów w myśl przepisów ustawy o podatku VAT. Zgodnie § 8 ust. 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2005 r. w sprawie wykonania niektórych niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zbycie wieczystego użytkowania gruntu dzieli los prawny (stawka podatku, zwolnienie) z sprzedawanym budynkiem będącym jego częścią składową. Z art. 29 ust. 5 wynika, że z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W oparciu o art. 43 ust. 2 ustawy o VAT przedmiotowe nieruchomości są towarami używanymi, gdyż od końca roku w którym zakończono budowę minęło co najmniej 5 lat i nie przysługiwało prawo do odliczenia oraz nie dokonywano ulepszeń. Zdaniem Spółdzielni przeniesienie własności budynku użytkowego jak i przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu będącego ich częścią składową będzie zwolnione od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Za dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicja towaru została zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którą są to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy stanowi, iż zwalnia się z podatku od towarów i usług dostawę obiektów budownictwa mieszkalnego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Budynki przeznaczone na cele inne niż mieszkaniowe mogą korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, jednak pod pewnymi warunkami. Artykuł ten stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem powołanego wyżej pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W myśl ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Z kolei z treści regulacji zawartej w art. 43 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Kwestię ustalenia obrotu przy dostawie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym położone są budynki, rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ww. ustawy stanowiący, iż w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony.

Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółdzielnia zamierza zbyć wolnostojące budynki usługowe i biurowe wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów na którym posadowione są przedmiotowe budynki. Ponadto jak wskazano we wniosku od końca roku w którym zakończono budowę ww. budynków minęło ponad 5 lat i w stosunku do nich nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie Spółdzielnia nadmienia, że w trakcie użytkowania nie poniosła wydatków na ulepszenie budynków, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Reasumując, należy zauważyć, że przedmiotowe budynki spełniają definicję towaru używanego i tym samym ich dostawa podlegać będzie zwolnieniu. Zatem w oparciu o powyższe na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 ww. rozporządzenia odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntów podlegać będzie również zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.