Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2007 r. (data wpływu 08 listopada 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2007 roku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania środków finansowych wpłacanych do Gminy -jest nieprawidłowe.

W dniu 8 listopada 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem środków finansowych wpłaconych do Gminy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina T. jako właściciel sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków zawarła umowę z firmą-eksploaratorem, na obsługę i eksploatację w/w sieci. W zawartej umowie określono, czynności, które eksploatator wykonuje na rzecz Gminy.

Rozliczenie stron ze wzajemnych należności odbywa się kwartalnie na podstawie przedłożonego rozliczenia, które obejmuje:

• wszystkie poniesione przez eksploatatora koszty, które jak wynika z umowy pokrywa Gmina,
• wartość sprzedaży to jest umowy cywilnoprawne zawierane przez eksploatatora,
• wartość wynagrodzenia prowizyjnego od sprzedaży, które zgodnie z umową pokrywa Gmina.

Rozliczenie pomiędzy stronami umowy (Gminą i eksploatatorem) odbywa się wg wzoru: D=P-(K+W), gdzie: D - dochód, P - przychód, K - Koszty, W - wynagrodzenie.

O ile z dokonanego rozliczenia wynika strata (wynik jest ujemny) Gmina jest obowiązana przekazać środki finansowe eksploatatorowi, natomiast jeżeli wypracowany jest dochód (wynik z rozliczenia jest dodatni) eksploatator jest zobowiązany przekazać nadwyżkę środków do Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy środki finansowe wpłacone do Gminy na podstawie wskazanego rozliczenia podlegają opodatkowaniu VAT ?

Zdaniem Wnioskodawcy środki finansowe otrzymane od eksploatatora wodociągów, kanalizacji, oczyszczalni ścieków wpłacone do budżetu Gminy na podstawie rozliczenia nie podlegają ustawie o podatku od towarów i usług, ponieważ zgodnie z umową nie można tego rozliczenia przyporządkować do art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. W uzupełnieniu do wniosku Gmina oświadczyła, iż środki otrzymane od eksploatatora na podstawie rozliczenia nie są żadnym wynagrodzeniem, za wykonywane czynności, jest to różnica pomiędzy przychodem a kosztem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

• przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej
;

• zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji
;

• świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa
.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Gmina udostępnia eksploatatorowi sieci wodociągowe i kanalizacyjne do obsługi i eksploatacji, za określone wynagrodzenie. Po każdym kwartale następuje rozliczenie nadwyżki będącej różnicę pomiędzy przychodem i kosztem stanowiącej wypracowany zysk. A zatem w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem wzajemnym polegającym z jednej strony na udostępnieniu sieci do eksploatacji, a z drugiej strony na świadczeniu usług obsługi i eksploatacji tych sieci, mające charakter odpłatny. Tak więc przekazanie nadwyżki wynikającej z dokonywanych rozliczeń stanowi element wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej -powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.