Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży maszyny rolniczej, kupionej ze stawką podatku VAT 0%, zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich, postanowieniem z dnia 15 grudnia 2005 r., Nr PP/443-40/05, uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. W uzasadnieniu stwierdził, iż zakupiona przez podatnika w 2000r. maszyna rolnicza, na którą wówczas obowiązywała stawka 0%, spełnia przesłanki do zakwalifikowania jej do towarów używanych, wymienionych w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ - w ocenie organu podatkowego pierwszej instancji - Spółce z tytułu zakupu tych maszyn nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, gdyż podatek ten był równy zeru. W związku z powyższym, wskazana we wniosku sprzedaż maszyn rolniczych jest zwolniona od podatku VAT.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, póz. 535 z późn.zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Od l maja 2004 r. dostawa maszyn rolniczych podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT (22%). Jednakże, stosownie zaś do art. 43 ust. l pkt 2, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przez towary używane rozumie się - w myśl art. 43 ust. 2 pkt 2 - m.in. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Zatem, aby dostawę towarów można było zwolnić z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, spełnione być muszą łącznie dwie przesłanki:

1. okres używania przez podatnika dokonującego dostawy tych towarów wynosi co najmniej pół roku oraz
2. w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo doobniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Należy przy tym zaznaczyć, że ustawodawca odnosi się do obiektywnie istniejącego prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego, a nie rzeczywistego odliczenia tego podatku. Natomiast z opisanego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że w momencie zakupu maszyny rolniczej przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ocenie tut. organu nie ma znaczenia okoliczność, że podatek naliczony był równy zeru. W związku z tym, że opisana przez Spółkę dostawa maszyn rolniczych nie spełnia warunków niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, stanowisko podatnika, jak i organu podatkowego I instancji należy uznać za nieprawidłowe.

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.

Od niniejszej decyzji służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.