Pytanie:

Czy otrzymanie przez Spółkę opisanych we wniosku dotacji na częściowe sfinansowanie produkcji filmu fabularnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Dotacja instytutu jest przekazywana w ratach, w zależności od harmonogramu produkcji i realnego zaawansowania prac. Zgodnie z umowami wpływy i zyski z rozpowszechniania filmu bądź ze sprzedaży licencji przeznaczone są przede wszystkim na pokrycie wkładów własnych. Natomiast w sytuacji, gdy wpływy przewyższą koszty produkcji filmu, wówczas dzielone są pomiędzy Instytut i Spółkę, według parytetów wskazanych w umowie.

Na podobnych zasadach funkcjonują dopłaty uzyskiwane z MEDIA Plus Programme, która funkcjonuje w ramach EUROPEAN COMMISION Information Society and Media Directorate-General.

Dotacje otrzymane od Instytutu oraz MEDIA Plus nie mają wpływu na cenę sprzedaży licencji (praw do dystrybucji) zarówno w dystrybucji kinowej jak i na innych obszarach eksploatacji(np. Telewizja, DVD).

Na tle powyższego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy otrzymanie przez Spółkę opisanych we wniosku dotacji na częściowe sfinansowanie produkcji filmu fabularnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Spółka wskazuje, iż otrzymanie dotacji nie stanowi odrębnej czynności opodatkowanej i może jedynie podlegać opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą jest związana. Jednakże przedmiotowe dotacje nie maja wpływu na cenę, tj. na wartość licencji po jakiej Spółka będzie udostępniała film w kinach lub innym odbiorcom eksploatującym film. Wartość licencji po jakich filmy dofinansowane są rozpowszechniane jest w pełni porównywalna w przypadku filmów dotowanych jak i filmów nie dotowanych. Dotacja nie jest bowiem bezzwrotnym świadczeniem, lecz w rzeczywistości stanowi inwestycję - wpływy służą na pokrycie wkładów inwestorów, a gdy wpływy te przewyższą koszty produkcji filmów są dzielone pomiędzy podmioty dotujące i Spółkę, według parytetów wskazanych w umowie. W związku z powyższym otrzymane dotacje nie maja charakteru wynagrodzenia za wyprodukowanie filmów i nie przekładają się następnie na wartość opłat licencyjnych. Dotacje te stanowią dla Spółki jedynie środki dofinansowania lub pokrycia statutowej działalności w zakresie produkcji filmów.

W związku z powyższym, wobec braku wpływu dotacji na cenę, Spółka stoi na stanowisku, iż otrzymanie przedmiotowych dotacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jest m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie natomiast do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z powołanej regulacji wynika, że nie wszystkie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze stanowią podstawę opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług. Elementem istotnym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji zakresem podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy otrzymana dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub usług świadczonych przez podatnika np. poprzez pokrycie części ceny lub rekompensaty z powodu obniżenia ceny. Sformułowanie "dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę" należy interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji odpowiadających całości lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które wypłacane są sprzedawcy przez stronę trzecią.

W przedstawionym stanie faktycznym, choć otrzymane przez Spółkę dotacje są związane z konkretną sprzedażą nie mają jednak charakteru wynagrodzenia, dopłaty przez co nie mają wpływu na wartość ceny po której sprzedawane są przez Spółkę produkty. Tym samym przedmiotowe dotacje nie stanowią składnika podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 29 ust. 1 zd. 4 ustawy o VAT.