Pytanie:

Dotyczy opodatkowania czynności (usług naukowo - badawczych) wykonywanych na podstawie opisanych umów.

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o których mowa w tym przepisie, rozumie się co do zasady każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy (art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym czynności wymienione w pkt 1 - 3 tego przepisu). Przez pojęcie świadczenia usługi, zdefiniowane w art. 8 ust.1 ww. ustawy należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby.
Świadczenie, o którym mowa wyżej zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Zatem w pojęciu świadczenia na rzecz, mieszczą się świadczenia na rzecz podmiotów i osób trzecich.
Rozstrzygnięcie, czy czynności związane z prowadzeniem badań naukowych, prac rozwojowych itp. stanowią świadczenie usług w rozumieniu ww. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług może być dokonane na podstawie analizy umów dotyczących konkretnego stanu faktycznego.
Jeśli z zawartych umów na wykonanie usług naukowo - badawczych wynika, że nie jest dokonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wówczas nie występuje w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W sytuacji natomiast gdy usługa naukowo - badawcza jest realizowana na zlecenie na rzecz zamawiającego, który będzie odbiorcą usługi, dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystywania efektów prac naukowo - badawczych, wówczas czynność taką należy uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z treścią art. 43 ust.1 pkt 1 ww. ustawy - zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
Do dnia 31.12.2005r pod poz.5 tego załącznika figurowały usługi naukowo - badawcze PKWiU 73. Usługi te zostały z dniem 01.01.2006 r. wykreślone z powyższego załącznika, na podstawie art.27 ustawy z dnia 29 lipca 2005r o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
Przepisem § 41f rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Minister Finansów zwolnił od podatku usługi naukowo - badawcze, które do dnia 31 grudnia 2005r korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt 1 ustawy.
Zwolnienie to ma zastosowanie w odniesieniu do usług naukowo - badawczych, świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005r, bez uwzględniania ich zmian po tym dniu, pod warunkiem, że umowa zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowych do dnia 31 stycznia 2006r.
Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że:
Ad.1.
Czynności wykonywane przez Instytut w ramach umów zawieranych na wykonanie usług naukowo - badawczych w ramach grantów przyznawanych przez ministra na realizacje projektu badawczego, o których mowa powyżej - nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nie będzie miała przy tym znaczenia data zawarcia takiej umowy. Nie podlegają one regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż iż wykonywanie nie stanowi usługi w rozumieniu tej ustawy, z uwagi na brak zewnętrznego odbiorcy.
Ad.2.
Czynności wykonywane przez Instytut w ramach umów, na podstawie których Instytut jest koordynatorem badań, realizowanych wieloośrodkowo - także nie będą podlegały opodatkowaniu. Również i przy tych umowach nie ma znaczenia data ich zawarcia, gdyż czynności wykonywane przez Instytut na zlecenie odpowiedniego Ministra nie stanowią usługi w rozumieniu art.8 ust.1 ustawy o VAT.
Należy jednakże zwrócić uwagę na fakt, że powyższe dotyczy wyłącznie czynności wykonywanych przez Instytut, nie zaś przez placówki zewnętrzne wykonujące usługi na rzecz Instytutu. (W tym przypadku to każda z placówek winna zwrócić się do właściwego organu podatkowego o interpretację przepisów w tym zakresie).
Ad.2.
Opodatkowanie czynności wykonywanych przez Instytut w ramach umów zawieranych z różnymi podmiotami na wykonanie prac badawczych, finansowanych przez podmioty zlecające wykonanie tych badań będzie uzależnione od daty zawarcia takiej umowy oraz faktu dokonania jej zarejestrowania w urzędzie skarbowym. W tym bowiem przypadku Instytut świadczy usługi naukowo - badawcze na rzecz odbiorcy zewnętrznego.
Tak więc usługi wykonywane na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005r i zarejestrowanych w odpowiednim urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2006r - będą zwolnione od podatku od towarów i usług.
Usługi wykonywane na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005r, ale nie zarejestrowanych w odpowiednim urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2006r oraz umów zawartych po dniu 19 września 2005r będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej, na podstawie art.41 ust.1 ww. ustawy.