Pytanie:

Czy w przedmiotowej sprawie, jest możliwość odliczania podatku VAT z rat leasingowych i innych kosztów z tym związanych z działalności wspólnika na działalność spółki?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.01.2006r. (wpływ do US 25.01.2006r.) udziela pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach - stwierdza, że stanowisko przedstawione przez spółkę - jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie działając na podstawie art. 14a § 1,3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) udziela pisemnej interpretacji na wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie (art. 14a § 2).

Pismem z dnia 23.01.2006r. zwrócono się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika: Z przedmiotowego pismo wynika, że w skład spółki wchodzi dwóch wspólników, którzy mają zarejestrowane działalności na imię i nazwisko, jednakże z tychże działalności nie uzyskują żadnych przychodów i nie ponoszą kosztów. W związku z rosnącymi kosztami naprawy samochodu ciężarowego, planowano wziąć w drodze umowy leasingowej nowy samochód ciężarowy. Wówczas okazało się, że Podmiot jako spółka cywilna w obrocie gospodarczym nie istnieje i nikt ze spółką nie podpisze umowy leasingowej. Podpisanie takiej umowy było możliwe tylko w przypadku wzięcia jej na jednego ze wspólników spółki a dokładnie na jego działalność gospodarczą. Dlatego też umowa została sporządzona na działalność jednego ze wspólników i faktury za raty leasingowe będą wystawiane właśnie na niego. W związku z tym, iż samochód będzie wykorzystywany do działalności spółki, wspólnik chce refakturować raty leasingu i inne koszty z tą umową związane na działalność spółki cywilnej.

Pytanie dotyczy kwestii: czy w przedmiotowej sprawie, jest możliwość odliczania podatku VAT z rat leasingowych i innych kosztów z tym związanych z działalności wspólnika na działalność spółki?

Stanowisko Podatnika: Wspólnicy stoją na stanowisku, że mogą odliczać podatek VAT od rat leasingowych i innych kosztów związanych z umową, gdyż samochód ciężarowy będzie służył uzyskaniu przychodów w działalności spółki.

Stanowisko organu podatkowego: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) "Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju".

W rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług "Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności".

W przepisach art. 7 i 8 ww. ustawy ustawodawca określił, co rozumie się przez odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług.

Zarówno ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jak i wydane na jej podstawie akty wykonawcze nie regulują zagadnienia refakturowania. Zagadnienia tego nie regulowały także przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz przepisy wykonawcze tej ustawy.

Jednak przyjęta praktyka, jak i orzecznictwo wydane w oparciu o stan prawny poprzednio obowiązujący, dopuszczają sytuację, w której koszty niektórych usług, których odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez ich wykonawcę mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę poprzez wystawienie tzw. refaktur. Refakturowanie polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług bez odliczania jakiejkolwiek marży. Celem refakturowania jest przeniesienie wyłożonych kosztów przez podmiot refakturujący, na podmiot, który z danych usług korzystał, mimo, że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczy. Refakturowanie usług nastąpić może pod tymi jednak warunkami, że strony łączy umowa określająca sprzedaż o charakterze zasadniczym, zaś refakturowanie jest jedynie sprzedażą uboczną służącą realizacji zawartej umowy, odbiorca refaktury jest równocześnie odbiorcą refakturowanych usług oraz pomiędzy odbiorcą i wystawcą refaktury istnienie umowa, z której wynika, że taka usługa jest przedmiotem świadczenia i odrębnego fakturowania. Ceny netto, a także stawki podatku od towarów i usług w fakturach dokumentujących odsprzedaż usług dla ich faktycznego odbiorcy winny być takie same jak w fakturze wystawionej dla podmiotu refakturującego. Przyjęty sposób rozliczenia między podmiotami powinien wynikać z zawartej umowy.

Reasumując stwierdzić należy, iż z pojęciem refakturowania mamy do czynienia wtedy, gdy spełnione są następujące warunki:

• przedmiotem refakturowania są usługi,
• z usługi nie korzysta podmiot (albo korzysta w części), na którego wystawiona jest pierwotna faktura, lecz również podmiot trzeci (odbiorca finalny),
• sprzedaż (odprzedaż) musi być dokonana po cenie zakupu,
• podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia na rzecz nabywcy fakturę z uwzględnieniem tej samej stawki VAT, która widnieje na fakturze pierwotnej,
• w umowie między kontrahentami zawarte jest zastrzeżenie o refakturowaniu danej czynności.
  
  

W myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy "W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124".

W świetle powyższych unormowań prawnych, stwierdzić należy, iż jeżeli wspomniane warunki są przez Stronę spełnione, może ona odliczać podatek VAT z refaktur rat leasingowych oraz z innych faktur dokumentujących koszty związane z umową leasingową.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie informuje, że niniejsza interpretacja:

• Dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania,
• Nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej uchylenia.
  
  

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie.

Zażalenie zgodnie z przepisami art. 236 § 2, art. 220 i 223 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Iławie.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem art. 222 - Ordynacja podatkowa zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.