Pytanie:

1. Czy przy aktualizacji opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości oddanych w użytkowanie wieczyste przed 1 maja 2004 roku, gmina może do ustalonej nowej opłaty doliczyć podatek VAT, czy też ustalona nowa opłata jest kwotą brutto tzn. z podatkiem od towarów i usług, który gmina ma obowiązek rozliczyć ? 2. Czy od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomościami stanowiących własność Gminy Włoszczowa, oddanych w użytkowanie wieczyste w latach 90-tych decyzją administracyjną wydaną przez ówczesny organ gminy, należy doliczyć podatek VAT czy też opłaty te są zwolnione z podatku VAT? 3. Czy od opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości oddanych użytkownikowi wieczystemu w latach 80-tych na podstawie umów cywilno-prawnych zawartych z ówczesnym właścicielem (Skarbem Państwa), a stanowiącym obecnie własność Gminy Włoszczowa na podstawie deklaratoryjnych decyzji Wojewody Świętokrzyskiego wydanych w oparciu o art. 5 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. - przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych (Dz. U. Nr 32 poz. 191 z późn. zm). Gmina powinna naliczyć i odprowadzić podatek VAT czy też opłaty te są zwolnione z podatku VAT ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu złożonego w dniu 18.01.2006 roku wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko podatnika zajęte w pierwszym pytaniu za błędne, w drugim pytaniu za prawidłowe, w trzecim pytaniu za błędne.

W dniu 18.01.2006 roku Gmina złożyła do tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej odpowiedzi w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opłat z tytułu nieruchomości oddanych w użytkowanie wieczyste.

Stanowisko wnioskującego jest następujące: Przy aktualizacji opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego stosowanie do art. 78 ust. 1 w związku z art. 77 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603), Gmina winna doliczyć podatek VAT w wysokości 22% do naliczonej nowej opłaty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego,w zakresie pierwszego pytania po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje: Ustanowienie odpłatnego użytkowania rzeczy (ruchomej lub nieruchomości), będącego ograniczonym prawem rzeczowym, stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, podlegające opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług. W przypadku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego, które zgodnie z Kodeksem cywilnym jest ograniczonym prawem rzeczowym, podlega opodatkowaniu według stawki 22%. Art. 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, czyli cała kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje zatem całość świadczenia należnego od nabywcy. Opłata za wieczyste użytkowanie stanowi cenę za wykonaną usługę. Z kolei cena, zgodnie z definicją ceny zawartą w ustawie z dnia 05 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2004 r., Nr 210, poz. 2135) ? art. 3 ust. 1 ? jest wartością wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest zobowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaży towarów (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Zatem określona według przepisów o cenach opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntu powinna być traktowana jako opłata brutto, czyli zawierająca VAT według stawki 22%.

Należy zauważyć, że stanowiącą podstawę opodatkowania podatkiem VAT kwotę należną z tytułu sprzedaży ustalają strony zawartej umowy lub przepisy wchodzące w zakresie regulacji prawa odnoszącego się do tych czynności . Przepisy o podatku od towarów i usług nie rostrzygają kwestii, czy kwotę podatku można doliczyć do przewidzianego umową lub przepisem określonego prawa cenowego wynagrodzenia za świadczenie (zwiększając tym samym kwotę należną), czy też nie. Z przepisów o podatku od towarów i usług wynika jedynie, że w kwocie należnej, obejmującej całość świadczenia, jakie podatnik otrzymuje od nabywcy, zawarta jest już kwota podatku.

Przepisy ustawy o VAT nie ingerują w sposób kalkulacji kwoty należnej (ceny) za wykonane świadczenie.
Unormowania dotyczące zmiany wysokości opłat za użytkowanie wieczyste, terminu płatności tych opłat itp., wynikają z przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, a nie z przepisów podatkowych.

Stanowisko wnioskującego jest następujące: Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają tylko opłaty z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości oddanych w użytkowanie wieczyste na podstawie umów cywilno ? prawnych (aktami notarialnymi).

Naczelnik Urzędu Skarbowego, w zakresie drugiego pytania po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje. Przedmiotowa decyzja jest wydawana przez organ samorządowy w ramach zadań publicznych, o których mowa w art. 2 ust.1 ustawy z dnia 08 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.) w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Mając na uwadze brzmienie cyt. przepisu oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości stanowiących własność gminy Włoszczowa w drodze decyzji administracyjnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko wnioskującego jest następujące: Zdaniem tut. organu opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają tylko opłaty z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości oddanych w użytkowanie wieczyste na podstawie umów cywilno-prawnych, które zawierał właściwy organ Gminy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, w zakresie trzeciego pytania po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje. Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 w/w ustawy o podatku VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Ponadto biorąc pod uwagę treść art. 5 ust. 1 ustawy dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz .U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku, gdy organ władzy publicznej realizujący swoje zadania przez powołaną jednostkę budżetową wykonuje odpłatnie czynność polegającą na pobieraniu opłat rocznych za oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości Skarbu Państwa, dokonuje transakcji, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz czynności o charakterze cywilnoprawnym tzn. takie, które są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i mieszczą się w pojęciu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak więc wynika z powyższego organy władzy publicznej oraz urzędy je obsługujące są podatnikami VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny tzn. są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Będą to wszelkie podejmowane przez te organy czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej. W tym tylko bowiem zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowanie według zasad określonych powyżej następuje niezależnie od tego, kiedy nastąpiło oddanie nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste ? przed czy po 01.05.2004 roku.