Pytanie:

Czy dostawa wykonanego na gruncie niezabudowanym utwardzenia betonowego wraz z murem oporowym, instalacją odwodnienia i ogrodzeniem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Podatnik zamierza zbyć prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z przedmiotowymi pracami.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy dostawa wykonanego na gruncie niezabudowanym utwardzenia betonowego wraz z murem oporowym, instalacją odwodnienia i ogrodzeniem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika sprzedaż utwardzenia betonowego podlega opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podatku 22 %.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zamierza dokonać dostawy wykonanego w 1974 r. na gruncie niezabudowanym utwardzenia betonowego, muru oporowego, instalacji odwodnienia i ogrodzenia. Podatnik nabył je w sierpniu 2005 r., transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towarów zawiera art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowiący, że rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W myśl art. 43 ust. 6 cytowanej ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik :

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków ;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby jednak przepis ten znalazł zastosowanie, a tym samym wyłączył zastosowanie zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części jako towarów używanych, muszą zostać spełnione kumulatywnie zawarte w nim warunki:

1. poniesienie przez Podatnika wydatków na ulepszenie w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej,
2. prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na ulepszenie,
3. użytkowanie tych towarów przez okres krótszy niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Nie spełnienie którejkolwiek z wyżej wymienionych przesłanek powoduje niezastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego przepisu art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

W ocenie tut. Organu poniesienie przez Podatnika wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym) budynku, budowli lub ich części, przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania, w wysokości mniejszej niż 30% wartości początkowej (a tym bardziej brak jakichkolwiek wydatków na ulepszenie) będzie skutkował brakiem podstaw do wyłączenia prawa do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, z którego wynika, że :

• przedmiotowe części budowli (utwardzenie betonowe, mur oporowy, instalacja odwodnienia i ogrodzenie) stanowią towar używany - z uwagi na zakończenie ich budowy w 1974 r.,
• dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwagi na fakt, iż transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT (Podatnik nie dokonał ulepszeń)

dostawa utwardzenia betonowego, muru oporowego, instalacji odwodnienia i ogrodzenia podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Referencje