Pytanie:

Czy odsetki od pożyczek stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem VAT?

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy odsetki od opisanych powyżej pożyczek stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem VAT. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na przedmiotowe pytanie, Podatnik ma wątpliwości w kwestii stawki podatku właściwej dla tego rodzaju czynności oraz obowiązków związanych z dokumentacją i wykazaniem w deklaracji VAT-7.

Zdaniem Podatnika odsetki od pożyczek udzielonych z ZFŚS nie podlegają regulacjom ustawy o VAT. Udzielanie takich pożyczek nie jest bowiem w ocenie Podatnika działalnością gospodarczą, lecz działalnością socjalną i dlatego obrotu z tego tytułu nie powinno wykazywać się w deklaracji VAT, Podatnik bowiem występuje jedynie w roli administratora ZFŚS.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w ramach działalności socjalnej udziela pracownikom oprocentowanych pożyczek z ZFŚS.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych (j.t. Dz.U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) ZFŚS przeznaczony jest na finansowanie działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z niego oraz na dofinansowanie zakładowych obiektów socjalnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS przez działalność socjalną rozumie się usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Udzielanie pracownikom pożyczek ze środków ZFŚS jest zatem jednym z przejawów działalności socjalnej polegającej na pomocy materialnej. Osobami uprawnionymi do korzystania z tego rodzaju pomocy są pracownicy wraz z rodzinami, emeryci i renciści oraz byli pracownicy (art. 2 pkt 5 ustawy o ZFŚS). Środkami funduszu są m.in. wpływy z oprocentowania pożyczek udzielonych na cele mieszkaniowe (art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o ZFŚS), nie stanowią one jednak przychodu pracodawcy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i dla celów podatku dochodowego od osób prawnych nie są kwalifikowane jako przychody podlegające opodatkowaniu.

Udzielanie pożyczki pracownikom ze środków funduszu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż należy uznać ją wyłącznie za wykonanie czynności administrowania środkami funduszu (art. 10 ustawy o ZFŚS) z ustawowym obowiązkiem przekazania uzyskanych odsetek na rachunek bankowy ZFŚS. Nie mamy w tym wypadku do czynienia ze świadczeniem usługi finansowej ze środków własnych pracodawcy jako podatnika podatku od towarów i usług i z tego względu nie można utożsamiać tego rodzaju pożyczek z pożyczkami udzielanymi przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, które świadczą usługi finansowe. Również odsetki, które w niektórych sytuacjach pracownik ma obowiązek uiścić, nie będą stanowiły przedmiotu opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym odsetki od pożyczki udzielonej z ZFŚS na cele mieszkaniowe nie będą wykazywane w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, oraz w sporządzanej na jej podstawie deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, jak również brak jest podstaw do wystawienia z tego tytułu faktury.