Pytanie:

Podatnik zapytuje czy transakcja polegająca na nabyciu towaru od kontrahenta z Rosji, następnie jego odprzedaży na rzecz kontrahentów z terytorium państw członkowskich oraz z terytorium państw trzecich, w sytuacji gdy towar nie przekracza granicy Rzeczypospolitej Polskiej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

Podatnik otrzymuje fakturę zakupu od dostawcy towaru (kontrahenta z Rosji), a następnie wystawia fakturę sprzedaży dla nabywcy towaru (cena nabycia plus marża Podatnika).

Towar nigdy nie przekracza granicy Rzeczypospolitej Polskiej, ponieważ cała operacja dostawy i odbioru towaru odbywa się na statku poza wodami terytorialnymi państwa polskiego.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy przedstawione transakcje podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika, dostawę uważa się za dokonaną w kraju, jeżeli podatnikiem z tytułu importu towarów jest podatnik. Natomiast w określonej powyżej sytuacji podatnikiem z tytułu importu towarów będzie jego odbiorca. Zatem, w opinii Podatnika, dostawę należy uznać za dokonaną na terytorium państwa odbiorcy. Jeżeli odbiorcą będzie podmiot, posiadający siedzibę na terytorium państwa członkowskiego Unii, to należy - zdaniem Podatnika - wystawić fakturę sprzedaży z numerem identyfikacyjnym VAT kontrahenta z kodem kraju odbiorcy towaru.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nabywa towar (ropę naftową) od kontrahenta z Rosji tj. z terytorium państwa trzeciego.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Jednakże w analizowanej sprawie nie mamy do czynienia z importem towarów przez Podatnika, bowiem nie następuje przywóz towaru na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ponieważ cała operacja dostawy i odbioru towaru odbywa się na statku poza wodami terytorialnymi państwa polskiego (co oświadczył Podatnik w złożonym wniosku).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Podatnik otrzymuje fakturę zakupu od dostawcy towaru (kontrahenta z Rosji).

Następnie Podatnik dokonuje odprzedaży przedmiotowego towaru na rzecz podmiotów, posiadających siedzibę na terytoriach państw członkowskich Unii Europejskiej, jak również spoza jej członków, wystawiając fakturę sprzedaży dla nabywcy towaru (cena nabycia plus marża Podatnika).

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 8 ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Natomiast w myśl art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ani z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów ani też z eksportem towarów przez Podatnika.

Z wniosku Podatnika wynika bowiem, iż towar (ropa naftowa) nigdy nie przekracza granicy Rzeczypospolitej Polskiej, ponieważ cała operacja dostawy i odbioru towaru odbywa się na statku poza terytorium państwa polskiego.

Mając powyższe na uwadze tut. Organ podatkowy stwierdza, iż opisane w stanie faktycznym nabycie towaru przez Podatnika od kontrahenta z Rosji, a następnie jego odprzedaż na rzecz podmiotów posiadających siedzibę na terytoriach państw członkowskich Unii Europejskiej, jak również spoza jej członków nie spełnia definicji importu towarów, a następnie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów czy eksportu towarów w rozumieniu ustawy o VAT, ani też definicji żadnej innej czynności, wymienionej w art. 5 ust. 1 w/w ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

Dodatkowo Podatnik w złożonym wniosku podkreślił, iż w analizowanej sprawie podatnikiem z tytułu importu towarów jest jego odbiorca tj. kontrahent z kraju Unii Europejskiej lub też spoza jej członków, na rzecz którego następuje odprzedaż ropy naftowej.

Stosownie do treści art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju.

Mając na uwadze zaprezentowany przez Podatnika stan faktyczny, tut. Organ podatkowy stwierdza, iż cyt. powyżej przepis również nie będzie miał zastosowania w analizowanej sprawie, bowiem Wnioskodawca nie jest podatnikiem z tytułu importu towarów (ropy naftowej).

Ponadto tut. Organ zauważa, iż w art. 17 ust. 1 ustawy o VAT, ustawodawca określił podmioty oraz przypadki, w których podmioty te są podatnikami. Jednakże żaden z przypadków, określonych w tym przepisie, nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Reasumując, należy stwierdzić, iż czynności wykonywane przez Podatnika, polegające na nabyciu towaru (ropy naftowej) od kontrahenta z Rosji, a następnie jego odprzedaży na rzecz kontrahentów z terytorium państw członkowskich oraz z terytorium państw trzecich (w sytuacji, gdy towar ten nigdy nie przekracza granicy Rzeczypospolitej Polskiej), nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju, bowiem nie mieszczą się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie nie są też czynnościami, do których zastosowanie ma art. 106 ust. 2 ustawy o VAT i w związku z tym brak jest podstaw do wystawienia faktury VAT.