Pytanie:

Jakie są zasady opodatkowania premii pieniężnej otrzymanej od dostawcy za zrealizowanie zakupów powyżej kwoty określonej w umowie. Kto i w jaki sposób powinien udokumentować udzielą premię?

Odpowiedż:

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że zawarł on z dostawcą towarów umowę, na mocy której uzyskuje prawo do specjalnej premii za zrealizowanie zakupów o łącznej wartości netto równej lub wyższej niż określona w umowie. Oceniając skutki podatkowe omawianej premii pieniężnej - należy każdorazowo analizować warunki i zasady na jakich premia jest przyznawana w konkretnym stanie faktycznym. Szczególnie pomocne w tym zakresie powinny być postanowienia umowy zawartej pomiędzy kontrahentami. Jeżeli z zapisów szczegółowych zawartej umowy wynikają przesłanki zakwalifikowania przyznanej premii jako rabatu obniżającego cenę z tytułu sprzedaży, sprzedawca zobowiązany jest do wystawienia faktury korygującej, gdyż są to czynności związane bezpośrednio z dokonaną wcześniej odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 ustawy z dnia 1 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (DZ.U. Nr 54 poz. 535).W określeniu, czy udzielona premia nosi cechy rabatu pomocne może być ustalenie, czy premia ta ma na celu obniżenie ceny zakupionego towaru oraz czy wpływa u dostawcy na podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Jeżeli przyznana premia dotyczy zapłaty za konkretną transakcję (fakturę), to stanowi obniżenie wartości sprzedaży. W konsekwencji oznacza to dla sprzedawcy konieczność zmniejszenia wartości sprzedanych towarów i zmniejszenie podatku należnego od tej sprzedaży, na podstawie wystawionej faktury korygującej. W sytuacji, w której premia pieniężna nie odnosi się do jednej konkretnej transakcji, lecz stanowi świadczenie odrębne, które przyznawane jest za spełnienie określonych warunków, tj. za osiągnięcie określonego w umowie pułapu obrotów w danym okresie, premia ta stanowi pewnego rodzaju nagrodę za efekty współpracy handlowej pomiędzy kontrahentami i nie stanowi, po stronie wypłacającego premię, czynności skutkującej powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu VAT.

Obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT powstaje natomiast po stronie otrzymującego premię, jako usługodawcy. Zgodnie, bowiem, z art. 8 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Zatem w omawianej sytuacji, jeżeli otrzymana premia ma jedynie charakter motywujący do dalszej współpracy, to po stronie otrzymującego jest ona wynagrodzeniem za świadczoną usługę w rozumieniu art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy. Otrzymujący premię obowiązany jest udokumentować wykonanie usługi fakturą wystawioną zgodnie z art. 106 ustawy.

Reasumując:Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce stwierdza, iż premie pieniężne będące formą rabatu powinny być rozliczane i dokumentowane fakturą korygującą przez sprzedawcę, natomiast premie pieniężne nie będące formą rabatu nie rodzą obowiązku podatkowego po stronie wypłacającego premię, natomiast podlegają opodatkowaniu jako świadczenie usług i winny być udokumentowane fakturą sprzedaży VAT przez otrzymującego premię.