Pytanie:

Spółka wybudowała hale magazynowo- chłodnicze na gruncie nie stanowiącymi własności Spółki za zgodą właściciela gruntu. Zgodnie z prawem budowlanym hale zostały wybudowane po uzyskaniu przez Spółkę stosownego pozwolenia . Spółka korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług związanych z budową w/w budynków . Wybudowane budynki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i były amortyzowane. Zgodnie z porozumieniem zawartym z właścicielem gruntu w przypadku rozwiązania umowy dzierżawy gruntu Spółka ma dwa rozwiązania :-demontaż postawionych budynków( przywrócenie gruntu do stanu poprzedniego )-dopuszczalna jest również możliwość wykupu konstrukcji przez właściciela gruntu ( zwrot poniesionych nakładów)Spółka zamierza odsprzedać przysługujące jej prawa do budynku ( tj. prawo do zdemontowania i zabrania konstrukcji lub prawo do zwrotu nakładów przez właściciela gruntu) . W przedstawionym stanie faktycznym Spółka ma wątpliwości w następujących kwestiach:1) Czy sprzedaż ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?Zdaniem Spółki , zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego to, co znajduje się na powierzchni gruntu przypada gruntowi. To wskazuje , że wybudowane przez Spółkę hale są własnością właściciela gruntu.Zatem przedmiotem sprzedaży nie będzie sprzedaż nieruchomości , ponieważ Spółka nie mając prawa do gruntu nie może również rozporządzać postawionym na tym gruncie budynkiem. W tym stanie rzeczy Spółka może tylko odsprzedać przysługujące prawa do rzeczy ( konstrukcja hali ) i nakładów.Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują opodatkowania sprzedaży tego rodzaju praw.2) Czy należy dokonać korekty VAT naliczonego odliczonego z tytułu budowy w/w hali?Budynki były wykorzystywane przy świadczeniu usług składu celnego , które to usługi były opodatkowane podatkiem VAT. W związku z tym Spółka dokonywała odliczeń podatku naliczonego z faktur związanych z budową hal magazynowych. Późniejsza sprzedaż - jako nie podlegająca opodatkowaniu - nie wpływa zdaniem Spółki na prawidłowość wcześniejszego odliczenia i nie stanowi podstawy do korekty odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych nakładów na budowę.3) Czy w podatku dochodowym przychody z w/w transakcji stanowią przychody ze sprzedaży środków trwałych ( art.14 ust.2 pkt 1 ),a po stronie nabywcy ( osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą ) jest nabyciem środka trwałego podlegającego amortyzacji ( art.22 a) .Zdaniem Spółki tak , ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym za środki trwałe uznają budynki wybudowane na cudzym gruncie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lub. , po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje:Zapis art.5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 54, poz.535 ) wskazuje zakres opodatkowania podatkiem VAT wymieniając , że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają 1)odpłatna dostawa towarów i usług i opłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2)eksport towarów ;3)import towarów;4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów .

W myśl art.2 pkt 6 cytowanej ustawy przez towary - rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty;Zapis art.3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. -Prawo budowlane ( Dz. U. Nr 89, poz. 414 z późn. zmian.) definiuje budynek jako obiekt budowlany , który jest trwale związany z gruntem , wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach .Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania, posiadane przez Spółkę obiekty spełniają cytowaną wyżej definicję .

W takim przypadku zostaną sprzedane prawa , które nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .Natomiast w przypadku gdy konstrukcja budynku, budowli nadaje się do rozbiórki i ponownego montażu wtedy materiały uzyskane z rozbiórki budynku będą mieścić się w definicji towaru i podlegać opodatkowaniu , gdyż Spółka korzystała przy budowie z prawa do odliczenia podatku naliczonego .

Zwolnieniu od podatku VAT w myśl art.43 ust.1 pkt 2 podlega dostawa towarów używanych , z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem , że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego : zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części , będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Skoro Spółka dokonywała odliczeń z tytułu budowy hali magazynowej a w okresach późniejszych odpisów amortyzacyjnych , należy stwierdzić , że zwolnienie to nie będzie miało zastosowania. W chwili sprzedaży nawet praw powstanie obowiązek dokonania przez Spółkę zwrotu podatku naliczonego od dokonywanych zakupów inwestycyjnych związanych z budową .

Natomiast przepis art. 14 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j . t . Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zmian. ) stanowi , że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi. Ponieważ ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Spółki wynika , że budynki ( hale magazynowo- chłodnicze ) były wykorzystywane do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jako środki trwałe, przychody uzyskane ze sprzedaży tych środków trwałych - w tym przypadku praw do tych środków ponieważ wybudowano je na gruncie nie stanowiącym własności Spółki -będą stanowiły przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej .Ponieważ Spółka zamierza odsprzedać przysługujące jej prawa do budynkutj .prawo do zdemontowania i zabrania konstrukcji lub prawo do zwrotu nakładów przez właściciela gruntu , to nabywający te prawa - osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tych budynków o ile budynki te nie zostaną zdemontowane ,będą wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej , będą kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania .

Przepis art. 22 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi , że amortyzacji podlegają również budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie .W przypadku demontażu budynków przestaną one być środkiem trwałym.

Odpowiedzi udzielono w obowiązującym stanie prawnym , w odniesieniu do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego.