Pytanie:

odnośnie sposobu określenia podstawy opodatkowania w przypadku świadczeń wynikających z udostępnienia nieruchomości do nieodpłatnego korzystania innym podmiotom gospodarczym

Zdaniem Podatnika, gdy podmiot korzystający z nieodpłatnie użyczonej nieruchomości zobowiązany jest do pokrywania kosztów związanych z tą nieruchomością ( dostawa mediów, koszty zarządu nieruchomości, podatek od nieruchomości ), które wynikają z otrzymanych przez Stronę faktur, rachunków, bądź innych dokumentów, wówczas Stronie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od powyższych zakupów w zakresie , w jakim koszty te dotyczą świadczeń opodatkowanych. Otrzymany przez Stronę od biorącego w używanie zwrot kosztów stanowi de facto kwotę należną z tytułu wynajmu lub dzierżawy nieruchomości. Podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług stanowią w takim przypadku koszty, którymi Strona obciąża biorącego nieruchomość w używanie, czyli opłaty za zużyte media komunalne, koszty utrzymania, podatek od nieruchomości.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2)eksport towarów;3)import towarów;4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zdaniem tutejszego organu pobieranie należności z tytułu użytkowania i eksploatacji budynku jest świadczeniem usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy. Tym samym zasadne jest wystawianie faktur obciążających podmioty biorące w użyczenie nieruchomość kosztami eksploatacji dotyczącymi dostarczania energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu. Odbywać się to może poprzez zafakturowanie odsprzedaży, tj. przeniesienie kosztu danej usługi lub towaru bez podnoszenia jej wartości o jakąkolwiek marżę lub prowizję.Powyższa regulacja nie ma zastosowania do obciążeń z tytułu podatku od nieruchomości. Należności o charakterze publicznoprawnym nie mogą podlegać dalszej odsprzedaży. Koszty te nie dają się bowiem zakwalifikować do świadczenia usług ani dostawy towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości ciąży bowiem na Podatniku i to on jest zobowiązany do zapłaty należności z tego tytułu. Należności te mogą jednak wchodzić do obrotu, jeżeli stanowić będą element kalkulacyjny należności za świadczoną usługę. Stosowne postanowienia winny być jednak ujęte w zawartej przez strony umowie np. najem, dzierżawa. Mając powyższe na uwadze rozliczenia z tego tytułu nie podlegają więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie zgodnie z art.86 ust.1 w/w ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Zatem Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów, które będą następnie refakturowane.

W związku z powyższym w ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym, stanowisko Strony należy uznać za nieprawidłowe.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.