Pytanie:

Czy usługi turystyki, których zakup został udokumentowany ?fakturą VAT ? Marża? i które następnie są świadczone na rzecz pracowników ? w części refundowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, a w części przez pracownika - podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jaka jest podstawa opodatkowania.

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona nabywa usługi tutrystyki od podmiotów, które na podstawie art. 119 ustawy o VAT uprawnione są do stosowania szczególnej procedury przy świadczeniu usług turystyki. Usługi są finansowane przez Stronę z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i przekazywane nieodpłatnie lub za częściową odpłatnością pracownikom. Wątpliwości Podatnika budzi fakt czy usługi turystyki, których zakup został udokumentowany ?fakturą VAT ? Marża? i które następnie są świadczone na rzecz pracowników ? w części refundowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, a w części przez pracownika - podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jaka jest podstawa opodatkowania.

Zdaniem Podatnika wyżej opisane świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, a podstawą opodatkowania będzie kwota, pobierana od pracownika, pomniejszona o należny podatek.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Przy czym jak odpłatne świadczenie usług traktuje się, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenia usług, jeżeli nie są one związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

W myśl art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Mając na uwadze powyższe uznanie nieodpłatnego przekazania pracownikom towarów lub świadczenia na ich rzecz usług za czynność opodatkowaną uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:

1. brak związku przekazanych towarów lub świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem;

2. prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi towarami/usługami, w całości lub w części.

W przypadku nabycia towarów lub usług zwolnionych od podatku, lub też od podmiotu zwolnionego od podatku, podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego, zatem nieodpłatne przekazanie ich pracownikom nie stanowi czynności opodatkownej w świetle cytowanego wyżej art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie tut. organ zauważa, iż w przypadku przekazania pracownikom finansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych towarów lub usług czynność ta w każdym przypadku (niezależnie czy będące przedmiotem przekazania towary i usługi zostały zakupione z podatkiem czy bez) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast przekazanie pracownikom towarów lub świadczenie usług za częściową odpłatnością stanowi, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w części, która opłacana jest przez pracownika, czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przekazanie za odpłatnością, pracownikom, usług turystycznych podlega opodatkowaniu VAT. Fakt częściowego sfinansowania usługi ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych pozostaje bez wpływu na jej odpłatny charakter. Podstawę opodatkowania, zgodnie z w/cyt. art. 29 ust. 1, stanowi obrót, którym w przedmiotowej sytuacji jest kwota pobierana od pracownika pomniejszona o należny podatek.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.