Pytanie:

Czy sprzedaż dwóch działek pod zabudowę podlega opodaktowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

W 1989 r. Podatniczka wspólnie z mężem nabyła działkę o powierzchni 2,49 ha dla celów prowadzonej wówczas rolniczej działalności gospodarczej. Podatniczka i jej mąż posiadają współwłasność majątkową w zakresie majątku nabytego po zawarciu związku małżeńskiego, z dochodów stanowiących wspólny dorobek w tego okresu. Przedmiotowa działka jest w 50% współwłasnością majątkową Strony. W roku 2003 w wyniku zatwierdzenia przez Wojewodę X nowego planu zagospodarowania przestrzennego, część działki określono terenami przeznaczonymi pod zabudowę mieszkalno-usługową. Część wspomnianej działki Podatniczka wraz z mężem podzieliła na pięć działek budowlanych. Dwie z nich podarowano dzieciom, dwie kolejne (nr .../3 o powierzchni 13,02 ara i nr .../2 o powierzchni 8,5 ara) zostały sprzedane za kwotę odpowiednio 34.500 zł. i 25.500 zł. Pieniądze ze sprzedaży Podatniczka przeznaczyła na potrzeby bytowe. Od ośmiu lat Strona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, zwolnioną z podatku VAT.

W świetle powyższego Podatniczka zwraca się z zapytaniem czy w związku ze sprzedażą działek budowlanych nr .../3 i nr .../2 powinna odprowadzić podatek od towarów i usług?

Strona stoi na stanowisku, że od sprzedaży powyższych działek - nie nabytych w celach handlowych - nie powinna odprowadzać podatku VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Przez pojecie towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6).

Podatnikami podatku od towarów i usług, zgodnie z brzmieniem art. 15 cyt. ustawy o VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższa definicja uznaje zatem za działalność gospodarczą dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług m. in. działalność handlowców także wówczas, gdy czynność została wykonana w sposób jednorazowy w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Czynność wykonana jednorazowo będzie opodatkowana, jeżeli osoba dokonuje takiej czynności po raz kolejny, co sugeruje w ten sposób nieprzypadkową jej powtarzalność.

Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 zwolniono od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to, że zwolnione zostały z opodatkowania podatkiem od towarów i usług grunty rolne, leśne, pod stawami oraz inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Jako tereny przeznaczone pod zabudowę należy rozumieć grunty, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego w chwili sprzedaży mają status terenu pod zabudowę.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatniczka dokonała odpłatnej dostawy dwóch działek ujętych w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczonych pod zabudowę. Zatem w przedmiotowym przypadku, w ocenie tut. organu podatkowego, czynności zbycia gruntu dokonywane są w warunkach wskazujących na wykonywanie ich w sposób częstotliwy, przez co spełniona jest definicja działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie cytowanych wyżej przepisów sprzedaż przedmiotowych działek ? nr .../3 i .../2 ? przeznaczonych po zabudowę, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedstawione przez Podatniczkę stanowisko należy więc uznać za nieprawidłowe w stanie faktycznym podanym we wniosku.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:
- iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia;
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.