Pytanie:

Czy przychody otrzymywane z tytułu wynajmowanego mieszkania, należącego do masy spadkowej, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT przed otrzymaniem postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.

Jak wynika z treści wniosku, który wpłynął w dn.22.09.2005r. do tut. organu podatkowego, jest Pani współwłaścicielką, odziedziczonego po zmarłej w dn.17.10.2004r. mamie, mieszkania w Warszawie.

Mieszkanie to od 1 listopada 2000 roku było przedmiotem najmu na cele biurowe. Jako osoba wynajmująca ten lokal figurowała Pani, działając na podstawie udzielonego w dn.10.10.2000r. przez mamę, pełnomocnictwa do decydowania oraz wynajęcia wspomnianego mieszkania. Pieniądze należne z tytułu najmu mieszkania wpływały na Pani konto, gdyż ułatwiało to dokonywanie wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wynikających, ze składanych w imieniu mamy, deklaracji Pit-5.

Jak wynika z informacji zawartych we wniosku i pismach uzupełniających, po śmierci właścicielki mieszkanie w dalszym ciągu było przedmiotem najmu, bez zmiany umowy, a pieniądze wpływały na Pani konto.

Przedstawiając swoje stanowisko stwierdza Pani, że otrzymane za najem mieszkania pieniądze, do chwili uregulowania wszelkich spraw w postępowaniu spadkowym, winny być zaliczone do masy spadkowej. W związku z powyższym, jako nie stanowiące Pani przychodu, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analizując przedstawione informacje, zawarte w złożonym wniosku i dołączonych do niego pismach uzupełniających oraz kserokopiach dokumentów dotyczących umowy najmu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje:

Stosownie do brzmienia art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 z 1964r., poz.93 ze zmianami ) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartej kc - ?Spadki?. A zatem prawo własności nieruchomości, jako jedno z praw rzeczowych, wchodzi w skład spadku.

Natomiast, zgodnie z treścią odpowiednich przepisów kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Czyli z chwilą śmierci właściciela nieruchomości, mamy do czynienia z przejęciem majątkowych praw i obowiązków spadkodawcy, związanych z nieruchomością.

Tym samym, w świetle brzmienia powołanych wyżej przepisów kodeksu cywilnego, otrzymane po dniu 17 października 2004r., tj. po dniu śmierci Pani mamy należności, uzyskane z tytułu wynajmu mieszkania, stanowić będą przychód spadkobierców.

Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dn.11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast art. 15 ust.2 powyższej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem będąc usługą wymienioną w klasyfikacjach statystycznych, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W rozumieniu art.15 ust. 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika z załączonej kserokopii postanowienia z dn..., Sąd Rejonowy stwierdził, że spadek nabyła Pani i brat po #189; (jednej drugiej) części każde z nich. Ze złożonego w dn. 21.11.2005r. pisma uzupełniającego wniosek wynika, że nie było działu spadku.

Według zasady zawartej w art.207 ustawy Kodeks Cywilny pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów.

Zatem w świetle tych ustaleń uznać należy, iż każdy ze współwłaścicieli winien opodatkować przychód według udziału we wspólnej własności.