Pytanie:

Czy kary wynikające z niedotrzymania terminów prac określone w umowach cywilno-prawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216-218 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku urzędu gminy z dnia 13.02.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług od kar za niedotrzymanie terminów prac określonych w umowach cywilnoprawnych zawieranych przez urząd stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Urząd gminy w dniu 13.02.2006 r. złożył do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług kar umownych za niedotrzymanie terminów prac określonych w umowach cywilnoprawnych zawieranych przez urząd gminy.

W złożonym wniosku zwrócił się z zapytaniem:
- czy kary wynikające z niedotrzymania terminów prac określone w umowach cywilnoprawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem urzędu gminy wymienione we wniosku kary stanowią obrót i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że przedstawione powyżej stanowisko urzędu gminy jest nieprawidłowe.

Stanowisko tut. organu podatkowego jest następujące:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
- eksport towarów,
- import towarów,
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 8 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast w świetle art. 29 cyt. wyżej ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwoty należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy.

Biorąc pod uwagę powyższe, tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, że kary wynikające z niedotrzymania warunków umów cywilnoprawnych zawieranych przez Urząd Gminy nie są żadną z czynności wymienionych w art. 5 ustawy o VAT, nie stanowią też świadczenia usług, ani nie są obrotem w rozumieniu art. 29 cyt. ustawy, dlatego też nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Referencje