Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy kwestii rozliczenia pomiędzy Administratorem a Partnerem w realizowanym projekcie w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego własnego stanowiska podatnika w jego indywidualnej sprawie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.); w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005r.; podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Należy zauważyć, iż zwiększają podstawę opodatkowania (obrót) - a tym samym są faktycznie opodatkowane podatkiem VAT - tylko te dotacje, które związane są bezpośrednio ze świadczeniem usług, przy czym przez bezpośredni związek należy rozumieć sytuację, gdy dotacja taka została dokonana w celu dofinansowania świadczenia konkretnych usług.
Powyższe stwierdzenie wynika z faktu, iż w sytuacji gdy podatnik w związku z dającym się zindywidualizować świadczeniem konkretnych usług otrzymuje odpowiadające całości, bądź części wynagrodzenie wypłacane przez podmiot inny niż kontrahent, jakiekolwiek dofinansowanie (dotację), to uznać należy, iż tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny należnej od nabywcy uzupełnienie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu dokonanego świadczenia usług i podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.

Przez odpłatne świadczenie usług w świetle art. 8 ust 1. ww. ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również :
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej,
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie, niebędące dostawą, na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy ,członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych ,członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług ,jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami ,w całości lub części.

W przypadku usług wymienionych w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej postanowiono, że są one identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. W powyższej definicji świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, przyjęto generalnie, że są nimi wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów oraz te nieodpłatne świadczenia niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, z którymi wiązało się prawo do odliczenia podatku od towarów i usług związanych z tymi usługami.

W świetle powyższego należy uznać, że realizacja celów Programu EQUAL nie jest usługą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r., gdyż nie jest świadczeniem na rzecz jednostkowej osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. W ramach realizacji programu EQUAL nie dochodzi bowiem do zobowiązania się beneficjentów do wykonania konkretnego świadczenia, gdyż Partnerstwo ustanawiane jest dla realizacji generalnych celów, idei programu EQUAL a nie świadczenia skonkretyzowanych usług.
Ponadto w przypadku realizacji celów Programu EQUAL trudno jest wskazać usługobiorcę, a ponadto należy wykluczyć istnienie więzi prawnej między Partnerstwem na rzecz Rozwoju (wykonawcą Programu) a podmiotami, które w przyszłości będą uzyskiwać korzyści wynikające z realizacji Programu. Należy także podkreślić, że "usługodawca" nie otrzymuje wynagrodzenia od potencjalnych "usługo-biorców"(otrzymuje wyłącznie zwrot kosztów z Europejskiego Funduszu Społecznego).

Zdaniem tut. organu podatkowego czynności wykonywane przez Jednostkę w ramach Programu EQUAL nie stanowią czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w szczególności nie stanowią świadczenia usług (o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Mając na względzie powyższe stwierdzenie w odniesieniu do stanu prawnego art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż dotacja otrzymywana przez Partnerów Programu od Administratora (Lidera) Projektu nie zwiększa obrotu, gdyż nie wlicza się do podstawy opodatkowania z uwagi na fakt, iż czynności świadczone przez Partnerów Programu nie stanowią świadczenia usług, a zatem pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlegają opodatkowaniu ww. podatkiem.

Zatem w okoliczności refundacji poniesionych kosztów, o których mowa w pytaniu brak jest podstaw do wystawiania faktur lub rachunków, gdyż nie jest to ani sprzedaż towaru, ani też świadczenie usług. Stąd wniosek, iż wskazane przez Jednostkę dokumentowanie refundacji notą księgową jest prawidłowe.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy podatkowy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.