Pytanie:

Czy prace projektowe będące nieodłącznym elementem procesu budowlanego należy traktować jako etapy realizacji robót budowlanych czy też jako prace poprzedzające rozpoczęcie robót budowlanych?

Za wykonanie umowy określone jest dla wykonawcy wynagrodzenie ryczałtowe (umowa nie jest rozliczana kosztorysem powykonawczym). Umowa przewiduje częściowe odbiory po realizacji poszczególnych etapów robót i częściowe fakturowanie.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy prace projektowe będące nieodłącznym elementem procesu budowlanego należy traktować jako etapy realizacji robót budowlanych czy też jako prace poprzedzające rozpoczęcie robót budowlanych.

Zdaniem Wnioskodawcy przygotowanie dokumentacji w zakresie projektowania budowlanego i technologicznego - jako nierozerwalny element realizacji umowy o roboty budowlane - podlega opodatkowaniu według stawek i na zasadach obowiązujących dla realizacji całej inwestycji.

Uznanie prac projektowania budowlanego i technologicznego za etap robót budowlanych pociągałoby za sobą konieczność opodatkowania tego etapu taką samą stawką podatku VAT jaka obowiązuje dla całości robót dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87 ze zm.) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku wystąpienia trudności związanych z ustaleniem właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć dany wyrób lub usługę, zainteresowany podmiot może zwrócić się do odpowiedniego organu statystycznego tj. Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź), który dokona ich klasyfikacji wydając opinię interpretacyjną.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik zawarł umowę na roboty budowlane, która swym zakresem obejmuje szereg czynności, składających się na usługę - sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 45.21.64-00.10 - "Roboty ogólnobudowlane związane z obiektami do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków" w tym projekty branżowe oraz opracowanie projektu budowlanego.

W przypadku zatem, gdy umowa cywilnoprawna łącząca Podatnika z kontrahentem obejmuje swym zakresem cały szereg czynności (w tym przygotowanie dokumentacji w zakresie projektowania budowlanego i technologicznego) właściwym jest - dla celów podatku od towarów i usług - uznanie przedmiotowych czynności, które Podatnik sklasyfikował w grupowaniu PKWiU 45.21.64-00.10 - "Roboty ogólnobudowlane związane z obiektami do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków" jako jednej, kompleksowej usługi budowlano-montażowej.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych powyżej unormowań prawnych należy zatem uznać, iż przedmiotowe czynności powinny zostać opodatkowane jedną (taką samą) stawką podatku od towarów i usług.

Na potrzeby podatku od towarów i usług, pojęciem "robót budowlanych" ustawodawca posługuje się w art. 146 ustawy o VAT. I tak, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ustawy o VAT).

Natomiast przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się, stosownie do art. 146 ust. 3:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Jednocześnie, odnosząc się do stanowiska Podatnika, tut. Organ stwierdza, iż użyta w przedmiotowym wniosku terminologia mogłaby wskazywać na intencję zastosowania przez Podatnika do czynności objętych zapytaniem stawki podatku VAT w wysokości 7%. W związku z powyższym za zasadne uznaje się podkreślenie, iż warunkiem zastosowania powyższej stawki jest bezpośredni związek wykonywanych czynności z obiektami budownictwa mieszkaniowego, przez które - zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 12 ustawy o VAT - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Referencje