Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług refakturowanie na biorącego w użyczenie nieruchomość należności z tytułu zużytych mediów oraz podatków od nieruchomości i leśnego?

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego ustalono, co następuje:

Podatnik użytkuje nieruchomości Skarbu Państwa oddane mu w trwały zarząd. Cześć nieruchomości została oddana na podstawie umów o użyczenie innym podmiotom (gospodarstwa pomocnicze powołane przez MON, oddziały terenowej Agencji Mienia Wojskowego). Na podstawie zawartych porozumień w zakresie rozliczania kosztów eksploatacji nieruchomości, Podatnik obciąża kosztami zużytych mediów oraz podatków od nieruchomości i leśnego biorących w użyczenie przedmiotowe nieruchomości. Zdaniem Podatnika powyższe czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż bezpłatny charakter ograniczonego prawa rzeczowego, jakim jest prawo użytkowania, stanowi wystarczającą ku temu podstawę.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście, informuje i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co oznacza, że opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności wykonywane odpłatnie, z wyjątkiem sytuacji ściśle określonych przepisami art. 7 ust. 2 i 3 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem tutejszego organu pobieranie należności z tytułu użytkowania i eksploatacji budynku jest świadczeniem usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Bez znaczenia będzie tutaj zawarcie bądź nie umowy cywilnoprawnej pomiędzy stronami na użytkowanie nieruchomości, w tym także umowy użyczenia. Tym samym zasadne jest wystawianie faktur obciążających podmioty biorące w użyczenie nieruchomość kosztami eksploatacji dotyczącymi dostarczania energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu. Odbywać się to może poprzez zafakturowanie odsprzedaży, tj. przeniesienie kosztu danej usługi lub towaru bez podnoszenia jej wartości o jakąkolwiek marżę lub prowizję.

Powyższa regulacja nie ma zastosowania do obciążeń z tytułu podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego. Należności o charakterze publicznoprawnym nie mogą podlegać dalszej odsprzedaży. Koszty te nie dają się bowiem zakwalifikować do świadczenia usług ani dostawy towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości oraz w podatku leśnym ciąży bowiem na Podatniku i to on jest zobowiązany do zapłaty należności z tego tytułu. Należności te mogą jednak wchodzić do obrotu, jeżeli stanowić będą element kalkulacyjny należności za świadczoną usługę. Stosowne postanowienia winny być jednak ujęte w zawartej przez strony umowie np. najem, dzierżawa. Mając powyższe na uwadze rozliczenia z tego tytułu nie podlegają więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto tutejszy organ nadmienia, że stosownie do § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 25.06.2004 r., podlega zwolnieniu od opodatkowania świadczenie usług pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy (PKWiU 41.00.2 - usługi w zakresie rozprowadzania wody, PKWiU 90.0 - usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne) oraz usług komunikacji miejskiej. Tym samym świadczenie przez Podatnika usług (za wyjątkiem powyżej zastrzeżonych) na rzecz podmiotów wymienionych w cytowanym § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. od dnia 25.06.2004 r. podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.