Pytanie:

Czy sprzedaż budynków i budowli objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług jako sprzedaż towarów używanych, a sprzedaż gruntu na którym stoją w/w obiekty, w związku z faktem, iż są trwale z nim związane, także są objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług?

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu położonego w Warszawie oddanego w użytkowanie wieczyste do dnia 04.12.2089r. wraz z budynkami i urządzeniami stanowiącymi odrębne nieruchomości. Na przedmiotowym gruncie znajduje się budynek produkcyjny wraz z obiektami pomocniczym (np. ogrodzenie, oświetlenie). Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynków na podstawie umowy z dnia 23.06.1993r.

Z uwagi na fakt, iż podatek od towarów i usług zaczął funkcjonować od lipca 1993r. Spółka w stosunku do tych obiektów nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka użytkowała te budynki w okresie dłuższym niż 5 lat. W okresie użytkowania nieruchomości poniosła wydatki na ulepszenie budynków oraz budowę obiektów pomocniczych i odliczyła VAT naliczony od tych wydatków. Suma wydatków na ulepszenie budynków w całym okresie ich użytkowania od 1993r. przekroczyła 30% ich wartości początkowej, jednakże wartość nakładów poniesionych na ulepszenie po 26.03.2002r. nie przekracza 30 % wartości początkowej.

Zdaniem Spółki sprzedaż tychże budynków i budowli objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług jako sprzedaż towarów używanych, a sprzedaż gruntu na którym stoją w/w obiekty, w związku z faktem, iż są trwale z nim związane, także są objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwolnieniu od podatku i usług podlega dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy także używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmnej 5 lat. Na podstawie art. 43 ust. 6 w/w ustawy zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik :

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowa nych.

Gdy poniesione wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, przesłanki określone w art. 43 ust. 6 pkt 1) i 2)powinny być spełnione łącznie celem zastosowania określonego w tym przepisie wyłączenia ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Natomiast określony w art. 43 ust. 6 pkt 2) w/w ustawy pięcioletni okres użytkowania towarów w celu wykonania czynności opodatkowanych obejmuje cały okres wykorzystywania budynku, budowli czy ich części przez dokonującego ich dostawy podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, a nie okres od momentu dokonania ulepszeń. Podkreślić należy równocześnie, iż regulacje dotyczące momentu dokonania ulepszeń zawarte w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od 1 maja 2004r. będą miały zastosowanie do całego okresu począwszy od momentu zakupu budynków czy budowli, a nie jak w poprzednio obowiązującej ustawie z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku VAT, od momentu wejścia w życie nowelizacji, tj. od dnia 26 marca 2002r.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej . Prawo wieczystego użytkowania gruntu jest innym niż własność prawem rzeczowym oraz wartością niematerialną i prawną. A zatem przeniesienie przez podatnika związanego z jego działalnością prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego lub niezabudowanego stanowi świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 w/w ustawy o VAT. Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu co do zasady podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o VAT. Stosownie do art. 29 ust. 5 w/w ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo cześci takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku VAT lub opodatkowane stawką w wysokości 0%.

Z uwagi na fakt, iż Spółka użytkowała budynki i budowle w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania opodatkowanych czynności to na podstawie w/w przepisów sprzedaż ich razem z prawem wieczystego użytkowania będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Referencje