Pytanie:

Czy istnieje obowiązek wystawiania faktur wewnętrznych w związku z nieodpłatnym udostępnianiem lokali mieszkalnych pracownikom Służby Leśnej?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 września 1999 r. (Dz.U. z 2000 r., Nr 56, poz. 679 z późn. zm.) Nadleśnictwo jako jednostka organizacyjna Lasów Państwowych ma obowiązek udostępniania pracownikom Służby Leśnej bezpłatnego mieszkania, jeżeli stanowisko i charakter pracy związane są z koniecznością zamieszkiwania w miejscu jego wykonywania. Wykaz stanowisk i zakres uprawnień do przyznawania mieszkań i osad bezpłatnych określa Zarządzenie Ministra Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i Leśnictwa z dnia 14 marca 1995 r. (M.P. Nr 15, poz. 180).Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa i świadczenie usług na terenie kraju. Stosownie do art. 8 ust. 2 przez świadczenie usług, o których mowa wyżej rozumie się nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tym usługami, w całości lub w części.

W kontekście tej sytuacji Nadleśnictwo zwraca się z zapytaniem czy ma obowiązek wystawiania faktur wewnętrznych w związku z nieodpłatnym udostępnianiem lokali mieszkalnych i osad pracownikom Służby leśnej.Zdaniem Nadleśnictwa świadczenie usług najmu na rzecz zatrudnionych pracowników jest czynnością związaną z prowadzoną działalnością, ponieważ stanowi wykonanie obowiązku pracodawcy wobec pracowników wynikającego z przepisów prawa. W świetle cytowanych wyżej przepisów świadczenie usług najmu na rzecz pracowników Nadleśnictwa pozostaje poza zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług, określonym w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W oparciu o art. 106 ust. 7 w/w ustawy faktury wewnętrzne są wystawiane w przypadku czynności wymienionych w art. 8 ust. 2 ustawy. W związku z tym, iż przedmiotowe usługi najmu nie są czynnościami wymienionymi w art. 8 ust. 2, w tym przypadku brak jest podstaw do wystawiania faktur wewnętrznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy informuje co następuje:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają, między innymi, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Również przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,w jakiej dokonano czynności prawnej;2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowaniaczynności lub sytuacji;3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Korzystanie przez Służbę Leśną bezpłatnie z udostępnionych mieszkań, należących do pracodawcy - Nadleśnictwa, nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1, nie daje bowiem prawa do rozporządzania udostępnionymi mieszkaniami jak właściciel, a wobec tego należy uznać, że jest świadczeniem usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 cyt. ustawy. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.Z przepisu art. 8 ust. 2 ustawy można zatem wywnioskować, że w przypadku gdy nieodpłatne świadczenie usług na potrzeby zatrudnionych przez niego pracowników jest związane z prowadzeniem przez podatnika przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, nawet w sytuacji gdy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z świadczonymi nieodpłatnie usługami. Zapewnienie bezpłatnego mieszkania pracownikom przedsiębiorstwa, tj. pracownikom Służby Leśnej, jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Obowiązek dla przedsiębiorstwa dotyczący nieodpłatnego przekazania mieszkań, a wynikający z art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz.U. z 2000 r. Nr 56, poz. 679 z późn. zm.), związany jest bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem, a tym samym w tym przypadku art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie ma zastosowania. Nie ulega bowiem wątpliwości, że gdyby nie prowadzenie przedsiębiorstwa i zatrudnianie w jego ramach pracowników mających określone przywileje, nie nastąpiłby dla pracodawcy obowiązek świadczenia tych usług. Tym samym bezpłatne udostępnienie mieszkań Służbie Leśnej w istocie jest związane z prowadzeniem przez Stronę przedsiębiorstwa. Zatem czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Stosownie do art. 106 ust. 7 cyt. ustawy faktury wewnętrzne są wystawiane w przypadku czynności wymienionych w art. 8 ust. 2 ustawy. W związku z tym, iż przedmiotowe usługi najmu nie są czynnościami wymienionymi w art. 8 ust. 2 ustawy brak jest w tym przypadku podstaw do wystawiania faktur wewnętrznych.

Reasumując w świetle powyższych przepisów Nadleśnictwo nie ma obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych w związku z nieodpłatnym udostępnianiem lokali mieszkalnych i osad pracownikom Służby Leśnej, ponieważ czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.W związku z powyższym prawidłowe jest stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2005 r.