Pytanie:

Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować zrzeczenie sie prawa wieczystego użytkowania gruntów a także darowiznę gruntów?

Spółka jest właścicielem gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz nieruchomości - budynków i budowli położonych na tych gruntach. Spółka zamierza dokonać darowizny całego terenu tj. zarówno gruntów jak i nieruchomości, a także zwrotu (zrzeczenia się) prawa wieczystego użytkowania na rzecz gminy.

Spółka ma wątpliwości, jaką stawką podatku od towarów i usług opodatkować darowiznę gruntów, zrzeczenie się prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz jak należy ująć w dokumencie darowizny grunt pod nieruchomościami.

Zdaniem Spółki darowizna gruntów nie będzie podlegała ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej "ustawą", ponieważ przy nabywaniu ww. gruntów Spółka nie miała prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, bowiem zostały one nabyte przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Natomiast wg Spółki przy dokumentowaniu darowizny należy wykazać osobno grunty i osobno nieruchomości.

Po przeanalizowaniu obowiązującego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że nabycie przedmiotowych gruntów miało miejsce przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 ze zm.) Podatnikowi nie przysługiwało więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności. W związku z powyższym, darowizna ww. gruntów nie będzie podlegała ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.).

Analogiczna sytuacja dotyczy zrzeczenia się prawa wieczystego użytkowania gruntów. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie jest dostawą towarów.

Nie jest dostawą towaru nieodpłatne zrzeczenie się prawa wieczystego użytkowania gruntu. Bowiem według definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle oraz ich części - wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są nimi także grunty, ale nie jest towarem prawo wieczystego użytkowania gruntów. Zatem - jak wskazuje przepis art. 8 ust. 1 ustawy - przedmiotowe zrzeczenie się prawa stanowić będzie świadczenie usługi.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług traktuje się jak odpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że nabycie przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego gruntów miało miejsce przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Podatnikowi nie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zatem nieodpłatne zrzeczenie się prawa wieczystego użytkowania gruntów na rzecz gminy będzie w tym przypadku stanowiło czynność nie objętą zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe Spółka nie jest zobligowana do wystawienia faktury VAT, bowiem w Spółce nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zgodnie z art. 106 ust. 1 podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem nie mającym tutaj zastosowania.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym, w zakresie zadanego przez Spółkę pytania i w obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia stanie prawnym.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 §1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.