Pytanie:

Apteka dokonuje zakupów towarów handlowych w hurtowni farmaceutycznej. Hurtownia ta w związku z dużą koncentracja panującą na rynku farmaceutycznym zawarła z apteką umowę, na podstawie której wypłaca premię osobom prowadzącym aptekę. Zgodnie z umową zawartą z hurtownią farmaceutyczną apteka zobowiązuje się do nabycia, w określonym czasie, towarów o określonej wartości oraz zapłaty za zakupione towary w ustalonym terminie, bądź też nie posiadania zaległości w płatnościach na koniec okresu, za który przyznaje się premię. Za spełnienie powyższych warunków hurtownia wypłaca premię w wysokości określonej w umowie. Pytanie podatnika brzmi: czy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, która obowiązuje od 1 maja 2004 roku przyznana premia powinna być rozliczana na podstawie noty księgowej, czy też powinna być traktowana jako wynagrodzenie za świadczone usługi i podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i w związku z tym powinna być udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez aptekę.

Działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie odpowiedzi na pismo z dnia 15 listopada 2004 roku /data wpływu 23 listopad 2004 rok/ niniejszym informuje:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że zgodnie z treścią umowy zawartej z hurtownią farmaceutyczną apteka zobowiązuje się do nabycia, w określonym czasie, towarów o określonej wartości oraz zapłaty za zakupione towary w ustalonym terminie, bądź też nie posiadania zaległości w płatnościach na koniec określonego okresu. Za spełnienie powyższych warunków hurtownia wypłaca osobie prowadzącej aptekę premię w wysokości określonej w umowie.

Zgodnie z art.5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 7 ust.1 tej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Premia pieniężna, o której mowa w piśmie to nagroda za określone działania. Stanowi ona dodatkową korzyść, która w ramach zawartej umowy jest udziałem kupującego i traktowana jest jako dodatkowe wynagrodzenie dla kupującego za dodatkowe świadczenie

Z pewnością nie jest dostawą. W świetle art. 8 ust.1 cyt. ustawy każde świadczenie nie będące dostawą jest świadczeniem usług. "Świadczenie usług" jest pojęciem znacznie szerszym niż w potocznym rozumieniu tego słowa. Obejmuje nie tylko transakcje polegające na wykonaniu czynności przez podatnika, ale również nie wymagające aktywnego działania. Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zobowiązanego, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Zgodnie z zasadami prawa cywilnego świadczenie może polegać zarówno na czynieniu, jak i na powstrzymywaniu się od działania. Może to być także jakiekolwiek inne świadczenie będące treścią zobowiązania.

W związku z tym, że zgodnie z umową zobowiązuje się Pan do terminowej zapłaty należności od zakupu określonej ilości towaru, dostawca jest konkretnym podmiotem będącym bezpośrednim beneficjentem tego zobowiązania, a Pan otrzymuje konkretne wynagrodzenie za wykonane przez siebie świadczenie, w ocenie tut. organu uznać należy, że następuje w tej sytuacji świadczenie usług na rzecz hurtowni - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku VAT powołanej wyżej.

Wobec powyższego tut. organ potwierdza Pana stanowisko, iż ww. premia pieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.