Pytanie:

W jakiej wysokości należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług przy świadczeniu przez Urząd Miejski następujących usług ? 1) sprzedaż gruntów rolnych - umowa warunkowa pod zabudowę zagrodową i ogrodniczą; 2) opłata roczna za wieczyste użytkowanie gruntów, które znajdują się pod budynkami starszymi niż 5 lat i nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; 3) nieodpłatne użyczenie lokalu biurowego na rzecz Ośrodka Doradztwa Rolniczego.Czy dotacje otrzymane z funduszy unijnych, np. dotacja na program SAPARD, wliczane są do obrotu mającego wpływ na określenie proporcji (art.90 ustawy o VAT)?

Aktem prawnym regulującym w/w zagadnienia jest:- ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535);- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz. 970; zm; Nr 145, poz.1541).

Ad.1. Stosownie do art.43 ust.1 pkt 9 w/w ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku niezabudowanych tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi, nie przeznaczonymi w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę - są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Ad.2. Opłata roczna za wieczyste użytkowanie gruntu, zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, określana w drodze decyzji administracyjnej nie podlega opodatkowaniu, ponieważ art.15 ust.6 w/w ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% - art.41 ust.1 tej ustawy, opłata roczna za wieczyste użytkowanie gruntów , określona na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.

Ad.3. Zgodnie z art.8 ust.2 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług, nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.W świetle powyższego unormowania, przy spełnieniu w/w uwarunkowań, nieodpłatne użyczenie lokalu biurowego na rzecz Ośrodka Doradztwa Rolniczego nie podlega regulacjom zawartym w ustawie z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535).

W przypadku natomiast regulacji zawartej w art.90 ust.7 w/w ustawy, do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art.29 ust.1 tej ustawy. Oznacza to, że dotacje otrzymywane z funduszy unijnych bierze się pod uwagę przy ustalaniu proporcji określonej zgodnie z ust.2-8 w/w normy ustawowej. Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego wynikającego z zapytania.