Istota interpretacji:

Usługi archiwizacji wykonywane przez spółkę podlegają opodatkowaniu 23% stawką podatku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2010 r. (data wpływu 8 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 7 lutego 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług archiwizacji -jest nieprawidłowe.

W dniu 8 grudnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 7 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług archiwizacji.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka świadczy m.in. usługi archiwów sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.51.12-00.00 (pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 4 grudnia 2004 r.,), które nie obejmują wypożyczania wydawnictw wymienionych w pozycji 72-75 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te, zgodnie z przepisem art. 43 ust.1 pkt 1 ustawy - poz. 11 załącznika nr 4 do ww. ustawy - są zwolnione od podatku jako szeroko rozumiane usługi związane z kulturą. Znajduje to potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych organów podatkowych. Zmiany wprowadzone ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług – opublikowaną w DZ.U. Nr 226 z dnia 30 listopada 2010 r. pod poz. 1476 - uchylają art. 43 ust. 1 pkt 1, czyli zwolnienia wynikające z załącznika Nr 4 oraz wprowadzają do ustawy w kolejnych punktach ust.1 powyższego artykułu, zwolnienia określane opisowo, bez odniesienia do klasyfikacji PKWiU. Po powołaniu treści art. 43 ust. 1 pkt 33 oraz ust. 18 ustawy, Spółka wskazała, że przy takim zapisie i oderwaniu definicji usługi od PKWiU rodzi się wątpliwość, czy usługi archiwum świadczone przez podmiot niebędący podmiotem prawa publicznego, ani instytucją o charakterze kulturalnym, podlegają nadal zwolnieniu od podatku. Opodatkowanie od dnia 1 stycznia 2011 r. usług archiwum spowodowałoby konieczność zwiększenia ceny za usługę i renegocjacje dotychczas zawartych kontraktów. Powyższe jest istotne dla Spółki, gdyż w przeważającej części świadczy usługi archiwum na rzecz banków i instytucji, które są zwolnione od podatku od towarów i usług i nie mają prawa do odliczania podatku zapłaconego przy zakupie towarów i usług. Dla tych podmiotów zwiększenie ceny o podatek podniesie ich koszty, na co mogą nie wyrazić zgody, szczególnie przy tych kontraktach, które były zawierane wcześniej i nie uwzględniały opodatkowania. W tej sytuacji cały koszt opodatkowania spadnie na Spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od dnia 1 stycznia 2011 r. usługi archiwum sklasyfikowane dotychczas pod PKWiU 92.51.12-00.00 korzystać będą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, czy będą podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej...

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi archiwum sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 91.01.12 nadal będą korzystać ze zwolnienia od podatku. Powyższe znajduje oparcie w opiniach Urzędu Statystycznego oraz w orzeczeniach Urzędów Skarbowych. W opinii Spółki wykreślenie całego załącznika Nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług oznacza, że ustawodawca odstąpił od określenia usług zwolnionych od podatku według klasyfikacji statystycznych, na rzecz opisu usług podlegających zwolnieniu. Według Spółki, usługi archiwum sklasyfikowane pod PKWiU 92.51.12-00.00 mieściły się w szerokiej grupie usług kulturalnych i korzystały ze zwolnienia. Wprowadzane zmiany zawężają zwolnienie usług kulturalnych tylko do świadczonych przez podmioty wymienione w ustawie i dodatkowo pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają systematycznie zysków z tytułu świadczenia tych usług, a jeśli je osiągają, to w całości przeznaczają na kontynuację lub doskonalenie usług. Spółka podniosła, że przy takiej konstrukcji przepisu usługi kulturalne (w tym usługi archiwum) świadczone przez podmioty komercyjne, nastawione na osiąganie zysku, nie podlegają zwolnieniu od podatku. Spółka ma wątpliwości, czy taki jest rzeczywiście zamysł ustawodawcy, gdyż wprowadzenie opodatkowania usług archiwum spowoduje, że w dużej mierze ciężar tego opodatkowania będą musiały ponieść podmioty świadczące usługi, gdyż trudno będzie na podmiotach zwolnionych i nie mających możliwości odliczenia podatku naliczonego, wymóc zmianę ceny usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 5a powołanej ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy, stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1, wprowadzonym do ustawy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym na mocy art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W oparciu o art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W załączniku tym wymieniono:

• w poz. 178 - "usługi bibliotek i archiwów – wyłącznie w zakresie wypożyczania wydawnictw wymienionych w pozycji 72-75" - PKWiU ex 91.01,
• w poz. 184 - "usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu" - bez względu na symbol PKWiU,

W pozycjach 72-75 tego załącznika zostały wymienione następujące rodzaje wydawnictw:

• w poz. 72 - "Książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek" - PKWiU ex 58.11.1,
• w poz. 73 - "Gazety drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) – wyłącznie gazety drukowane – oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe" - PKWiU ex 58.13.10.0,
• w poz. 74 - "Czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) – wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe" - PKWiU ex 58.14.1,
• w poz. 75 - "Nuty w formie drukowanej" - PKWiU 59.20.31.0.

Zgodnie z art. 146a pkt 2, wprowadzonym do ustawy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na mocy obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca zwolnił od podatku usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Stosownie do ust. 18 wskazanego wyżej artykułu, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zgodnie z ust. 19 pkt 3 powyższego artykułu, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą.

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania na ich podstawie zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Ponadto podmioty te nie mogą osiągać w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia przeznaczają je w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Nie spełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka świadczy m.in. usługi archiwów, które nie obejmują wypożyczania wydawnictw wymienionych w pozycji 72-75 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Według klasyfikacji statystycznej ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92.51.12-00.00.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że treść wniosku nie wskazuje, iż Spółka jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy, wobec czego świadczone przez nią usługi archiwizacji od dnia 1 stycznia 2011 r. nie są objęte zwolnieniem od podatku. W związku z tym, że usługi te nie dotyczą odpłatnych wstępów, ani wypożyczania wydawnictw określonych w poz. 72-75 załącznika nr 3 do ustawy, nie korzystają z preferencyjnej, 8% stawki podatku, ale są opodatkowane stawką 23%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.