Istota interpretacji:

Czy usługa wykonana przez Spółkę na rzecz Urzędu Marszałkowskiego i stanowiącą element transferu pieniędzy w ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich jest zwolnioną od podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2010 r., (data wpływu 14 grudnia 2010 r.) uzupełnionym w dniu 24 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego –jest prawidłowe.

W dniu 14 grudnia 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 24 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

"A." S.A. po rozstrzygnięciu przetargu przez Urząd Marszałkowski Województwa, dotyczącego wyboru instytucji do pełnienia funkcji Instytucji Pośredniczącej II stopnia do wdrażania Osi Priorytetowej 1 "Rozwój i Innowacje w MŚP" Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 realizuje od marca 2008 r. niżej wymienione zadania i czynności, które polegają na:

1. obsłudze procedury naboru i oceny projektów, wyborze projektów rekomendowanych do udzielenia wsparcia przez zespoły ekspertów,
2. zawierania umów z beneficjentami o dofinansowanie projektu,
3. weryfikacji wniosków o płatność beneficjentów RPO i przygotowania wniosków zbiorczych o płatność,
4. realizacji czynności związanych z obsługą finansową przekazanych zadań, w tym m. in. dokonywanie płatności na rzecz beneficjentów, odzyskiwanie kwot nienależnie pobranych,
5. sprawozdawczości oraz monitorowaniu postępów realizacji projektów i programu,
6. wykonywaniu czynności kontrolnych,
7. informacji i promocji w zakresie wdrażanego programu,
8. archiwizacji dokumentów.

Wymienione czynności są elementem jednej kompleksowej (całościowej) usługi, polegającej na transferze pieniędzy stanowiących środki publiczne z budżetu państwa oraz środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej (art. 5 ust. 1 pkt 2 ) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 157, poz. 1240) do beneficjentów ostatecznych, końcowych, jako kwoty pieniędzy w postaci:

1. płatności na realizację projektów w ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego,
2. środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w w ww. ustawie o finansach publicznych (art.17 ust.1 pkt 53).

Za wykonywane czynności Spółka wystawiała do końca 2010 r. faktury VAT "ze stawką zwolnioną". Podstawą jest zakwalifikowanie czynności przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w grupowaniu statystycznym 65.12.10-00 "Usługi pośrednictwa pieniężnego, pozostałe". Zgodnie z obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. załącznikiem nr 4 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług usługi te są zwolnione od podatku.

W uzupełnieniu do wniosku Spółka wskazała, iż działa w systemie wdrażania funduszy unijnych na poziomie regionalnym. W związku z tym zawarła jedną umowę ze zleceniodawcą, t.j. samorządem Województwa, w którego imieniu działa zarząd województwa. Usługę nazwano: powierzenie wykonywania obowiązków związanych z wdrażaniem Osi Priorytetowej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa. "A." jest jedną z instytucji biorących udział w dystrybucji pieniędzy z budżetu do ostatecznych beneficjentów i wykonuje określone zadania w oparciu o 32 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. 227, poz. 1658). Spółka rekomenduje Zarządowi Województwa przyznanie dotacji dla projektów złożonych przez przedsiębiorców (beneficjentów). Po wyborze przez zarząd województwa projektów, Spółka podpisuje umowę z przedsiębiorcą (beneficjentem), następnie beneficjenci składają wnioski o płatność. Spółka otrzymuje od Urzędu Marszałkowskiego (na konto Spółki) pieniądze przeznaczone na wypłaty dotacji, których źródłem finansowania jest budżet państwa i Spólka przekazuje je ostatecznym beneficjentom. Pozostała część dotacji, której źródłem są fundusze strukturalne jest wypłacana beneficjentowi na podstawie dyspozycji Spółki składanej do Banku Gospodarstwa Krajowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy usługa wykonana przez Spółkę na rzecz Urzędu Marszałkowskiego i stanowiącą element transferu pieniędzy w ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich jest zwolnioną od podatku od towarów i usług...

Zdaniem Spółki zdecydowano, że wykonywane dotychczas czynności mieszczą się w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 40, t.j. usługi pośrednictwa w świadczeniu usług wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych. W uzupełnieniu Spólka dodała, iż wykonywane czynności mieszczą się przepisach art. 43 ust. 13, jako usługa stanowiąca element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam w sobie stanowi odrębną całość i jest niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust.1 pkt 7 i 37-41.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), do ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza się art. 5a w następującym brzmieniu:

"Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne".

Stosownie zaś do art. 1 pkt 8 lit. a) nowelizacji z dnia 29 października 2010 r., uchyla się – z dniem 1 stycznia 2011 r. – art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i dodaje pkt 17-41.

Tym samym załącznik nr 4 do ustawy, który zawierał wykaz usług zwolnionych od podatku poprzez ich odwołanie do odpowiedniego symbolu PKWiU, został zastąpiony przez ustawodawcę ujęciem opisowym, którego zakres określono wykorzystując przepisy prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług wskazano, iż zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 13 tejże ustawy, zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.

Powyższego przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41 (art. 43 ust. 14).

Z kolei w myśl art. 43 ust. 15 ww. ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do:

1. czynności ściągania długów, w tym factoringu;
2. usług doradztwa;
3. usług w zakresie leasingu.

Należy również wskazać, iż zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L.347/1 ze zm.)

1. Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

1. transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, wraz z usługami pokrewnymi świadczonymi przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych;
2. udzielanie kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę;
3. pośrednictwo lub wszelkie działania w zakresie gwarancji kredytowych, poręczeń i wszelkich innych zabezpieczeń i gwarancji oraz zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę;
4. transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności;
5. transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środki płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innych metali, jak również banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które przedstawiają wartość numizmatyczną;
6. transakcje, łącznie z pośrednictwem, jednakże z wyłączeniem przechowywania i zarządzania, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach lub związkach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz praw lub papierów wartościowych, o których mowa w art. 15 ust. 2;
7. zarządzanie specjalnymi funduszami inwestycyjnymi, określonymi przez państwa członkowskie;
8. dostawy, za cenę równą wartości nominalnej, znaczków pocztowych ważnych w obrocie pocztowym na terytorium danego państwa, znaczków skarbowych i innych podobnych znaczków;
9. zakłady, loterie i inne gry losowe lub hazardowe, z zastrzeżeniem warunków i ograniczeń określonych przez każde państwo członkowskie;
10. dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a);
11. dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b);
12. dzierżawę i wynajem nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka na podstawie zawartej z Samorządem Województwa umowy świadczy usługę, polegającą na wykonaniu obowiązków związanych z wrażaniem projektów w ramach Osi Priorytetowej 1 "Rozwój i Innowacje w MŚP" Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Powyższa usługa składa się z czynności wymienionych w opisie stanu faktycznego, które jak wskazano mają na celu transfer pieniędzy, stanowiących środki publiczne z budżetu państwa oraz środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej do ostatecznych beneficjentów.

W tym miejscu należy wskazać, iż co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Takie też stanowisko wyraził TSUE w wyroku z 27 października 2005 roku C-41/04 w sprawie Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. Zatem, ,jeżeli świadczenia są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że o ile świadczone przez Spółkę usługi związane z dofinansowaniem projektów w ramach Osi Priorytetowej 1 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 stanowią jedną kompleksową usługę, polegającą na transferze środków pieniężnych pochodzących z budżetu państwa i Unii Europejskiej, to korzystają na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku, gdy przedmiotem świadczenia są poszczególne czynności, co do których strony ustaliły odrębne wynagrodzenie i składają się one na usługę dotyczącą – jak wskazano we wniosku – transferu środków pieniężnych, to czynności te przy założeniu, że są właściwe i niezbędne do świadczenia usługi głównej, są również objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 13 ustawy, z tym jednak zastrzeżeniem, że nie dotyczą one czynności, o których mowa w art. 43 ust. 15 (a w szczególności czynności ściągania długów).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.