Istota interpretacji:

Czy otrzymywana od kontrahenta, któremu Wnioskodawca wypłaca premię pieniężną, faktura VAT stanowić będzie dla Wnioskodawcy podstawę do odliczenia podatku od towarów i usług ?

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 czerwca 2009r. (data wpływu 26 czerwca 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 22 czerwca 2009r. znak: IBPP2/443-259/09/RSz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenia przyszłe:

W celu zwiększenia obrotów Wnioskodawca prowadzi różnego rodzaju działania mające na celu zachęcenie klientów do nabywania jego produktów. Jedną z form zachęty są przyznawane przez Wnioskodawcę premie pieniężne (dalej "premie"). Z umów zawieranych z nabywcami produktów Wnioskodawcy wynika, że warunkiem przyznania premii jest przekroczenie uzgodnionych pomiędzy stronami progów wartości zakupu produktów. Premie rozliczane i wypłacane są za okresy ustalane indywidualnie z poszczególnymi kontrahentami (kwartał, rok). W związku z otrzymaniem premii odbiorca wystawia Wnioskodawcy fakturę VAT.

Z uzupełnienia wniosku z dnia 22 czerwca 2009r. wynika, iż:

1. we wniosku ORD-IN w poz. 38 (część D.1.) Wnioskodawca określił liczbę zdarzeń przyszłych wskazując, ze dotyczy on jednego zdarzenia. Zdarzenie to polega na wypłacaniu premii pieniężnych z tytułu zrealizowania przez kontrahentów określonego progu obrotów. Przedstawiony w poz. 54 ORD-IN opis dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego. Spółka oczekuje interpretacji zarówno w zakresie zaistniałego stanu faktycznego (wypłata premii już została dokonana), jak i zdarzenia przyszłego (wypłata premii pieniężnej nastąpi w przyszłości),
2. przedstawione w poz. 55 formularza ORD-IN pytanie jak i własne stanowisko w sprawie opisane w poz. 56 ORD-IN odnoszą się zarówno do zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego,
3. jak wskazał Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie premia pieniężna nie jest przyporządkowana konkretnym dostawom (transakcjom). Nie odnosi się także bezpośrednio do konkretnych faktur. W przyszłości również nie są planowane zmiany w umowach. Zasada ta odnosi się więc również do zdarzenia przyszłego,
4. wysokość wypłacanej premii uzależniona jest od wielkości dokonanych przez kontrahenta (nabywcę) w trakcie roku kalendarzowego zakupów od Wnioskodawcy. Kal¬kulacja premii pieniężnej dokonywana jest według metody progresywnej. Przykładowo, jeżeli wartość zakupów przekroczy kwotę 50.000.000 zł. premia pieniężna wynosi 3% wartości zakupów. Przy zakupach większych niż 60.000.000 zł - 4,5%, zaś powyżej 80.000.000 zł - 6,5%. Podstawą naliczenia premii jest wartość zakupów produktów przez kontrahenta (nabywcę) od Spółki po pomniejszeniu o należne nabywcy rabaty oraz o podatek od towarów i usług,
5. premia pieniężna wypłacana jest wyłącznie przy spełnieniu warunku przekroczenia określonego progu obrotów i nie jest uzależniona od spełnienia dodatkowych świadczeń.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymywana od kontrahenta, któremu Wnioskodawca wypłaca premię pieniężną, faktura VAT stanowić będzie dla Wnioskodawcy podstawę do odliczenia podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. - dalej "Ustawa VAT") przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy VAT. Minister Finansów w piśmie z dnia 30 grudnia 2004r. znak PP3-812-1222/2004/AR/4026 (Dz. Urz. Ministra Finansów z 2005r. Nr 2, poz. 22) stwierdził m.in., że "w praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości, czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach."

W przedmiotowym wypadku Wnioskodawca wypłaca premie pieniężne za okresy ustalane indywidualnie z poszczególnymi kontrahentami (kwartał, rok) pod warunkami dokonania przez nabywcę nabyć towarów w określonej umownie ilości. Premia nie jest więc przyporządkowana konkretnym dostawom. Opierając się więc na wyżej przywołanej interpretacji Ministra Finansów, nabywca otrzymujący premię zobowiązany jest wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonaną na rzecz Wnioskodawcy usługę. Biorąc powyższe pod uwagę, oraz mając na uwadze fakt, iż nabywane usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wystawiona przez kontrahenta otrzymującego premię pieniężną faktura VAT stanowić będzie dla Wnioskodawcy podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający na zasadach i w terminach wynikających z art. 86 ustawy VAT.

W ocenie Spółki przedstawione wyjaśnienia, w pełni potwierdzają wskazane we wniosku ORD-IN stanowisko, iż wystawione przez kontrahentów Wnioskodawcy faktury z tytułu otrzymania premii pieniężnych stanowią podstawę do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Pojęcie usługi według ustawy jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 ustawy.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – nie będące dostawą towaru – na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oznacza to, że musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są nabywcom tzw. premie pieniężne.

Różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do ich wypłacenia sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty na przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.

Zgodnie z § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która – zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia – powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   a) określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
   b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
   
3. kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4. kwotę zmniejszenia podatku należnego.
   
   

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej prowadzi różnego rodzaju działania mające na celu zachęcenie klientów do nabywania jego produktów. Jedną z form zachęty są przyznawane przez Wnioskodawcę premie pieniężne (dalej "premie"). Z umów zawieranych z nabywcami produktów Wnioskodawcy wynika, że warunkiem przyznania premii jest przekroczenie uzgodnionych pomiędzy stronami progów wartości zakupu produktów. Premie rozliczane i wypłacane są za okresy ustalane indywidualnie z poszczególnymi kontrahentami (kwartał, rok). W związku z otrzymaniem premii odbiorca wystawia Wnioskodawcy fakturę VAT.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż wysokość wypłacanej premii uzależniona jest od wielkości dokonanych przez kontrahenta (nabywcę) w trakcie roku kalendarzowego zakupów od Wnioskodawcy. Kal¬kulacja premii pieniężnej dokonywana jest według metody progresywnej. Przy¬kładowo, jeżeli wartość zakupów przekroczy kwotę 50.000.000 zł. premia pie¬niężna wynosi 3% wartości zakupów. Przy zakupach większych niż 60.000.000 zł - 4,5%, zaś powyżej 80.000.000 zł - 6,5%. Podstawą naliczenia premii jest wartość zakupów produktów przez kontrahenta (nabywcę) od Wnioskodawcy po pomniej¬szeniu o należne nabywcy rabaty oraz o podatek od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazał, iż premia pieniężna wypłacana jest wyłącznie przy spełnieniu warunku przekrocze¬nia określonego progu obrotów i nie jest uzależniona od spełnienia dodatkowych świadczeń.

Stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, przedstawione we wniosku odnoszą się do sytuacji, w których premie pieniężne otrzymywane przez kontrahentów od Wnioskodawcy uzależnione są od wielkości obrotów (nabyć określonej wartości) realizowanych pomiędzy Wnioskodawcą oraz kontrahentami.

Odnosząc się do powyższego, nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, iż premia nie jest przyporządkowana konkretnym dostawom.

Jak podaje Wnioskodawca, wysokość premii uzależniona jest od dokonania przez nabywcę nabyć towarów w określonej umownie ilości.

Podstawą naliczenia premii jest wartość zakupów produktów przez kontrahenta. Premie rozliczane i wypłacane są za okresy ustalane indywidualnie z poszczególnymi kontrahentami.

Aby więc ustalić wysokość premii należnej kontrahentowi, zsumowane muszą zostać poszczególne faktury dokumentujące konkretne dostawy, na których podstawie dokonywane jest obliczenie premii stanowiącej w efekcie obniżenie wartości tychże poszczególnych dostaw.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż kontrahenci nie wykonują żadnych dodatkowych czynności poza zakupem towarów od Wnioskodawcy i rozliczają się z nim na podstawie wystawionych na swoją rzecz faktur. Oznacza to zatem, że nie świadczą oni wobec Wnioskodawcy usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Brak jest bowiem takich działań kontrahenta, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej otrzymywania premii.

Natomiast w kwestii prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego, należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi - zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu - suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 3 do 7.

W myśl ust. 10 pkt 1 powołanego artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Z powyższego wynika, ze ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, wynika, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zdaniem tut. organu, w przedmiotowej sprawie kontrahent nie świadczy wobec Wnioskodawcy usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż skoro - jak wskazano wyżej - wystawca faktury nie świadczy usług na rzecz Wnioskodawcy, to wystawione przez niego faktury zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w nich wykazany.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że otrzymywanie premii pieniężnej przez kontrahenta nie było w żaden sposób związane z uzyskaniem przez Wnioskodawcę świadczenia wzajemnego. Tym samym należy uznać, iż w tym konkretnym przypadku otrzymujący premie nie świadczył na rzecz Wnioskodawcy usług w rozumieniu art. 8 ust. 1, a zatem czynność ta u niego nie podlegała opodatkowaniu i nie powinna być dokumentowana fakturą VAT.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż skoro - jak wskazano wyżej - wystawca faktury nie świadczył usług na rzecz Wnioskodawcy, to wystawione faktury zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w nich wykazany.

Tym samym, w zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawcy również nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach wystawionych przez kontrahentów, dokumentujących premie pieniężne.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy uznać, że opisana przez Wnioskodawcę "premia pieniężna" stanowi w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT – zmniejszający podstawę opodatkowania. Zatem na podstawie powołanego wyżej przepisu § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r., należy wystawić fakturę korygującą uwzględniającą wymogi wynikające z § 13 ust. 2 tego rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.