W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na obsłudze gwarancyjnej i pogwarancyjnej m. in. pojazdów marki DAF. W ramach prowadzonej działalności Spółka świadczy usługi w obszarze mechaniki pojazdów polegające na naprawach tychże pojazdów, przy wykorzystaniu części oryginalnych dostarczanych przez importera od producenta, a to przez D. Sp. z o.o. Spółka obsługuje także inne marki z wykorzystaniem dostępnych części zamiennych, w tym także części DAF-owskich. Z tytułu osiągnięcia wolumenu obrotu pomiędzy importerem i Wnioskodawcą, wynikającego z wysokości zamówień na części i podzespoły, importer przyznaje dealerowi premie pieniężne. Premie przyznawane są i wypłacane w systemie kwartalnym, po zsumowaniu wolumenu zakupów za poprzedni okres. Z tytułu przyznanych premii importer nie wystawia na rzecz Wnioskodawcy faktury korygującej. Premia nie ma faktycznego powiązania z żadnym konkretnym, jednostkowo identyfikowalnym zleceniem naprawy pomiędzy Wnioskodawcą a klientem. Nie jest także związana z dostawą towaru, ale z przekroczeniem pewnego wolumenu sprzedaży.

Wnioskodawca w ostatnim okresie osiąga relatywnie wzrastający poziom obrotu, a to w związku z dobrą koniunkturą na rynku samochodów ciężarowych. Zauważyć należy, iż wzrost inwestycji w kraju i na Ukrainie oraz akcja EURO 2012 wpłynęła na intensyfikację rynku transportowego. W efekcie Wnioskodawca pozyskuje więcej zleceń od klientów, co bezpośrednio przekłada się na poziom zakupów części u importera i producenta. Podkreślenia wymaga, iż Wnioskodawca nie podjął żadnej szczególnej działalności marketingowej ani reklamowej. Wzrost obrotów Wnioskodawcy jest odzwierciedleniem w dużej mierze sytuacji faktycznej na rynku i dynamiki wzrostu koniunktury, niż zachowań rynkowych Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy premie pieniężne wypłacane przez importera z tytułu osiągniętego poziomu sprzedaży części zamiennych, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy premie uzyskane od importera z tytułu osiągniętego wolumenu sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie stanowią dostawy towaru ani usługi, ani żadnej innej kategorii czynności podlegającej temu podatkowi. Zdaniem Spółki fakt, iż zwiększony poziom sprzedaży usług serwisowych finalnemu odbiorcy generujący potrzebę zwiększenia zakupów u importera, w okolicznościach uzasadnionych wyłącznie sytuacją rynkową, a nie działaniami podjętymi przez podatnika, przesądzą o braku podstawy do naliczenia podatku VAT od premii pieniężnej. Spółka podkreśla, iż premia nie jest wypłacana za intensyfikację działalności marketingowej Wnioskodawcy, ani za wdrożenie nowych form promocji. Premia jest odzwierciedleniem zwiększonej chłonności rynku w zakresie zapotrzebowania na usługi serwisowe świadczone na rzecz podmiotów trzecich co stanowi wypadkową ilości pojazdów ciężarowych poruszających się po polskich drogach, ich jakości, usterkowości oraz wypracowanej renomy firmy Wnioskodawcy w zakresie jakości świadczonych usług, co skłania klientów do korzystania ze stacji naprawy pojazdów Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

- zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawa opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Przedsiębiorcy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji otrzymanie przedmiotowej premii pieniężnej jest rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do sprzedawcy. Wypłacając premię pieniężną sprzedawca nagradza kupującego za nabycie określonej ilości towarów, a w konsekwencji za lojalność względem sprzedawcy, tj. za to, że kupujący nabywa towary wybranego kontrahenta, a nie jego konkurentów. Premia pieniężna powinna być w związku z tym traktowana również jako wynagrodzenie za powstrzymywanie się od zakupu towarów konkurencyjnych. Zachowanie nabywcy stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego. Jako zapłatę za wykonaną usługę nabywca towaru otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że premia ta nie ma charakteru dobrowolnego, ale uzależniona jest od określonego zachowania kupującego. Usługobiorcami są dostawcy, którzy realizują swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której kupujący decyduje się na zakup u nich, a nie u innego dostawcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi polegające na naprawie pojazdów marki DAF przy wykorzystaniu części oryginalnych dostarczanych przez importera od producenta - firmę D. Spółka z o.o. Z tytułu osiągnięcia wolumenu obrotów pomiędzy importerem a Wnioskodawcą, wynikającego z wysokości zamówień na części i podzespoły, importer przyznaje Wnioskodawcy premie pieniężne. Premie te są przyznawane i wypłacane w systemie kwartalnym, po zsumowaniu wolumenu zakupów za poprzedni okres. Premia nie ma faktycznego powiązania z żadnym konkretnym, jednostkowo identyfikowalnym zleceniem naprawy pomiędzy Wnioskodawcą a klientem. Nie jest także związana z dostawą towaru, ale z przekroczeniem pewnego wolumenu sprzedaży.

Stwierdzić zatem należy, iż w przedmiotowej sprawie udzielona Wnioskodawcy premia pieniężna jest ściśle uzależniona od określonego zachowania Wnioskodawcy. Otrzymanie przedmiotowej premii pieniężnej jest wynagrodzeniem za określone zachowanie Wnioskodawcy w stosunku do importera. Zachowanie takie stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz importera. Jako zapłatę za wykonaną usługę importer wypłaca Wnioskodawcy premię pieniężną.

W świetle powyższego zachowanie Wnioskodawcy wobec importera należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym w przedmiotowej sytuacji otrzymanie premii pieniężnej przez Spółkę podlega opodatkowaniu według stawki 22% stawki podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać zanieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.