Pytanie:

Czy Strona nie ma obowiązku dokonywania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Jak wynika z brzmienia przytoczonej regulacji zakres przedmiotowy przepisu może obejmować zarówno cały majątek przedsiębiorstwa, jak też poszczególne składniki majątku firmy wnoszącej wkład rzeczowy do spółki prawa handlowego lub cywilnego. Tym samym w przedmiotowej sprawie grunt wnoszony w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej stanowi aport zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego przepisu.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle wyżej cytowanego przepisu należy stwierdzić, iż realizacja prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może nastąpić jedynie wówczas gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Strona nabyła nieruchomość gruntową i wykorzystywała ją do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie wniosła ten środek trwały aportem do innych spółek. Zatem należy stwierdzić, iż warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia, o którym mowa w/cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT został zrealizowany. Jednocześnie należy zauważyć iż w powyższym przypadku obowiązek skorygowania odliczonego podatku nałożony jest przez art. 91 ust. 7 w/w ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi;2) zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Jednocześnie w myśl ust. 4 w/w artykułu 91 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Z kolei na podstawie art. 91 ust. 5 w/w ustawy korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

W świetle powyższego należy zauważyć, że Strona wykorzystując przedmiotowy składnik majątku do czynności opodatkowanych, nabyła prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednakże zmiana przeznaczenia tego towaru (gruntu) polegająca na wykorzystaniu go do wykonania czynności zwolnionej, jaką jest jej wniesienie aportem do innej spółki, powoduje zmianę prawa do odliczenia.

W związku z powyższym w ocenie Naczelnika tut. Urzędu Strona zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, winna skorygować odliczony podatek odpowiednio stosując ust. 1-5 w/w artykułu, przy czym w przypadku dokonania aportu środków trwałych (sprzedaży zwolnionej), o których mowa w ust. 2 tego artykułu, będą miały odpowiednio zastosowanie przepisy art. 91 ust. 4 i 5 w powiązaniu z ust. 6.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.