Istota interpretacji:

Czy usługi kulturalne świadczone na zlecenie podmiotów zewnętrznych są opodatkowane 7 % podatkiem VAT, czy korzystają ze zwolnienia?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2007 r. (data wpływu 22 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług kulturalnych świadczonych na zlecenie podmiotów zewnętrznych -jest nieprawidłowe.

W dniu 22 października 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług kulturalnych świadczonych na zlecenie podmiotów zewnętrznych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, która na mocy obowiązującego statutu prowadzi działalność w zakresie upowszechniania kultury, poprzez zespołowe i indywidualne zajęcia taneczne, umuzykalniające, teatralne, muzyczno-wokalne, plastyczne. Jednostka świadczy również usługi kulturalne na zlecenie Urzędu Miejskiego lub Spółdzielni Mieszkaniowej, polegające na organizacji festynów, festiwali, konkursów poetyckich, przeglądów teatralnych, warsztatów, półkolonii w okresie wakacji i ferii zimowych. Wstęp na przedmiotowe imprezy jest dla uczestników bezpłatny, natomiast za organizację tych imprez dla zleceniodawców wystawiane są faktury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi kulturalne świadczone na zlecenie podmiotów zewnętrznych są opodatkowane 7 % podatkiem VAT, czy korzystają ze zwolnienia...

Zdaniem Wnioskodawcy usługi związane z kulturą o charakterze artystyczno-okolicznościowym w postaci festiwali, przeglądów, festynów, konkursów itp., to usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10). Pomimo nieodpłatnego charakteru tych imprez dla uczestników, wstęp na nie został opłacony organizatorowi przez zleceniodawcę w formie wynagrodzenia za świadczoną usługę kulturalną. Dlatego ww. imprezy zgodnie z pkt. 4 poz. 11 wykazu usług zwolnionych z podatku, stanowiącego zał. nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, są z tego zwolnienia wyłączone, a na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, jako usługi wymienione pod poz. 156 pkt 2 załącznika nr 3 do niniejszej ustawy są opodatkowane stawką 7 %.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 powołanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy czym czynność taka związana musi być m.in. z istnieniem konkretnego podmiotu, będącego bezpośrednim beneficjentem (konsumentem) tego zobowiązania.

W przedmiotowej sprawie odbiorcą usługi (beneficjentem czynności) są instytucje zlecające Wnioskodawcy organizację imprez o charakterze kulturalnym.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Należy zauważyć, iż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi.

W przedstawionym stanie faktycznym Młodzieżowe Centrum Kultury, jako organizator imprez o charakterze artystyczno-okolicznościowym, wystawia faktury za ich wykonawstwo, zleceniodawcom (Urzędowi Miejskiemu, Spółdzielni Mieszkaniowej). Mamy zatem do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług, które zgodnie art. 5 ust. 1 cytowanej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 powołanej ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Pod poz. 156 tegoż załącznika wymienione zostały usługi rozrywkowe pozostałe - wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:

1. w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2),
2. związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),
3. świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11 i 92.34.12).

Z treści wniosku wynika, że wstęp na przedmiotowe imprezy jest dla uczestników wolny. Zatem przedmiotowej usłudze, polegającej na świadczeniu usług w postaci organizacji takich imprez na zlecenie innych instytucji, brak jest atrybutu sprzedaży biletów na wstęp. Nie znajduje zatem zastosowania art. 41 ust. 2 ustawy.

Natomiast w oparciu o art. 43 ust.1 pkt 1 powołanej ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w którym pod poz. 11 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.22, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstęp na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
1. usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo ( PKWiU 92.12 ), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,
2. wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz.12.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca pobierając opłatę określoną w umowie ze zleceniodawcą, nie pobiera opłat za wstęp w postaci biletów na organizowane imprezy kulturalne, bowiem wstęp jest dla uczestników bezpłatny.

A zatem usługi kulturalne świadczone przez Wnioskodawcę, polegające na organizowaniu imprez kulturalnych na zlecenie innych instytucji, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 1 ustawy.

Wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane w stanie faktycznym grupowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.