Pytanie:

Czy osiąganie przychodu z najmu lokalu na cele działalności gospodarczej wiąże się z koniecznością wystawiania faktur VAT ze stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 %?

We wniosku podatnik przedstawił następujący stan faktyczny :

Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. W dniu 27.12.2006r. przystąpił jako wspólnik do spółki cywilnej, w której posiada 50 % udziałów. Siedziba spółki będzie mieścić się w lokalu mieszkalnym, stanowiącym własność prywatną podatnika. Umowa najmu została podpisana przez podatnika w dniu 27.12.2006r., a udostępnienie lokalu nastąpiło z dniem 10.01.2007r. Przedmiotowy lokal wynajmowany jest w całości, a podatnik nie zamieszkuje w tym lokalu. Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast najem nie jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika.

Jednocześnie we wniosku podatnik zawarł własne stanowisko w sprawie, a mianowicie :

Zdaniem podatnika osiąganie przychodu z najmu lokalu na cele działalności gospodarczej wiąże się z koniecznością wystawiania faktur VAT ze stawką 22 %.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i obowiązujących przepisów w tym zakresie - organ podatkowy uznał, że w opisanej sytuacji mają zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) :

- art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem , podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

- art. 8 ust. 1 w/w ustawy, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...);

- art. 15 ust. 1 w/w ustawy, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujace samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności;

- art. 15 ust. 2 wym. ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych;

- art. 41 ust. 1 wym ustawy, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22 % (...);

- art. 106 ust. 1 w/w ustawy, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...).

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnik uzyskuje przychody z działalności gospodarczej i z tytułu najmu lokalu przeznaczonego na cele działalności gospodarczej. Lokal wynajmowany jest w całości.

W art. 5 ust. 1 pkt 1 wym. ustawy o podatku od towarów i usług, zawarto zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy. Zatem najem lokalu będzie usługą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnikiem podatku VAT, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy, jest każda osoba prawna, jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, osoba fizyczna, która wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl ust. 2 art. 15 ustawy, działalnością gospodarczą jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. A zatem najem lokalu jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast świadczenie usług najmu wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Tak więc, jeżeli mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług czynność taka powinna zostać udokumentowana fakturą VAT. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy przedmiotową usługę najmu lokalu na cele działalności gospodarczej należy opodatkować podatkiem VAT w wysokości 22 %.

Reasumując organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku - że osiąganie przychodu z najmu na cele działalności gospodarczej wiąże się z koniecznością wystawiania faktur VAT ze stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 % - jest prawidłowe.

Przedstawiona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.