Pytanie:

Czy istnieje obowiązek opodatkowywania podatkiem od towarów i usług otrzymywanej pomocy, jeśli tak to w jaki sposób należy określić wartość tej pomocy?

Podatnik funkcjonujący jako stowarzyszenie realizuje swe statutowe cele, którymi są w szczególności: organizacja i rozwój piłki siatkowej, współpraca w organizacji imprez sportowych, współpraca z władzami samorządowymi, związkami sportowymi i organizacjami społecznymi w działaniach na rzecz rozwoju życia sportowego miast i gmin.

Wnioskodawca podaje, iż:

• Urząd Gminy bez jakichkolwiek świadczeń ekwiwalentnych udostępnia Podatnikowi halę sportową na treningi i rozgrywki sportowe,
• firma ochroniarska, zadeklarowała się, że bezpłatnie będzie świadczyć usługi stróżowania na rozgrywkach i meczach na hali sportowej,
• dostarczana jest także Podatnikowi bezpłatnie woda na rozgrywki i treningi.

Podatnik w związku z otrzymywaną pomocą od w/w podmiotów zawarł z nimi umowy o współpracy. Wnioskodawca nadmienił, iż na hali sportowej widnieją jedynie transparenty z nazwą firmy ochroniarskiej oraz firmy dostarczającej wodę na rozgrywki i treningi.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 21.04.2005 r. Podatnik przedłożył w tut. urzędzie kopię:

1. umowy zawartej między Podatnikiem a kontrahentem - spółką z o. o.(sponsor), z której wynika, iż Podatnik w zamian za otrzymywane usługi zabezpieczania porządku w trakcie rozgrywanych spotkań, zobowiązuje się do umieszczenia na hali w trakcie rozgrywek 2 banerów reklamowych dostarczonych przez sp. z o. o. oraz do informowania o działalności sponsora w wydanych broszurach i materiałach;
2. umowy o współpracę zawartej między Podatnikiem a gminną samorządową jednostką organizacyjną z której wynika, iż wskazana jednostka zobowiązuje się udostępnić nieodpłatnie Podatnikowi odpowiednio przygotowane do treningów pomieszczenia w sezonie 2004/2005; przedmiotową umowę zawarto na czas obowiązywania umowy o promocji z gminą

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż w umowie na korzystanie z obiektu, nie zabrania się wywieszania transparentów z logo firmy, z którymi stowarzyszenie zawarło umowy na świadczenie bezpłatnej pomocy.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy istnieje obowiązek opodatkowywania podatkiem od towarów i usług otrzymywanej pomocy, jeśli tak to w jaki sposób należy określić wartość tej pomocy.

Zdaniem Podatnika od otrzymywanej pomocy nie powinno odprowadzać podatku od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie w sprawie przedstawionej przez Podatnika zważył co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, DZ. U. z 2005 r. Nr 14, poz. 113, Nr 90, poz. 756), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do dyspozycji art.7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (ust. 3 art. 7 ustawy).

Przez prezenty o małej wartości o których mowa w ust. 3, zgodnie z ust. 4 art.7, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Przez próbkę zaś, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (art. 7 ust. 7 ustawy).

Zgodnie zaś z przepisem art. 8 ust 2 ustawy - nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Stosownie do treści art. 106 ust. 7, zd. 1 - w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Zaznaczyć należy, iż w świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

• będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju,
• nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138 (art. 17 ust. 4 i 5 ustawy).

Z powyżej wskazanych przepisów regulujących materię podatku od towarów i usług wynika, iż zarówno odpłatne świadczenie usług jak również odpłatna dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z pojęciem odpłatnej dostawy towarów ustawodawca zrównał przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenie pod warunkiem że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Nie podlegają jednak opodatkowaniu przekazywane drukowane materiały reklamowe i informacyjne, próbki oraz przekazywane jednej osobie prezenty o wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100,00 zł, o ile podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym te prezenty przekazano. Brak takiej ewidencji powoduje, że jedynie prezenty o wartości do 5 zł nie są opodatkowane. Wszystkie prezenty o wartości wyższej podlegają opodatkowaniu wg ogólnych zasad.

Ponadto, zgodnie z przytoczonym wyżej stanem prawnym, stwierdzić należy, iż nieodpłatne świadczenie usług przez podatnika podlega opodatkowaniu jedynie w przypadku łącznie spełnienia dwóch warunków:

1. świadczenie danej usługi nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa podatnika,
2. podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Jeżeli chociaż jeden z tych warunków nie jest spełniony, nieodpłatne świadczenie usługi przez podatnika - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów jak również nieodpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy udokumentować fakturą wewnętrzną.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie podkreśla, iż z wyżej cytowanych przepisów bezspornie wynika, iż obowiązek opodatkowania czynności podlegających systemowi podatku od towarów i usług spoczywa na podatniku dokonującym:

• nieodpłatnego przekazania towarów bądź nieodpłatnie świadczącemu usługi,
• odpłatnego świadczenia usług lub odpłatnej dostawy towarów (z wyjątkiem osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych będących usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju oraz nabywających towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem).

"Podatnik - odbiorca" towarów bądź usług - co do zasady - nie jest zobligowany przez ustawodawcę do naliczania podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z dyspozycją art. 5 ust. ustawy opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - brak jest natomiast w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu czynności takich jak otrzymywanie towarów bądź usług.

Ze wskazanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w przedmiotowej sprawie Podatnik występuje:

• w charakterze "Podatnika - obdarowanego", który otrzymuje usługi świadczone przez gminną samorządową jednostkę organizacyjną (usługa najmu hali sportowej)
• w charakterze Podatnika nabywającego wodę na treningi i rozgrywki w zamian za umieszczenie banerów reklamowych na hali w trakcie rozgrywek,
• w charakterze Podatnika nabywającego usługę ochrony mienia w zamian za umieszczenie banerów reklamowych na hali w trakcie rozgrywek oraz za informowanie o działalności Sponsora w wydanych broszurach i materiałach.

Zatem w świetle wyżej wskazanego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Podatnik nie jest zobligowany do opodatkowania otrzymanych towarów bądź usług, wymienionych w złożonym zapytaniu.