Pytanie:

Czy Spółka ma możliwość odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa oraz innych towarów i usług za pomocą tzw. kart paliwowych, które stają się przedmiotem dalszych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, co do możliwości odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa oraz innych towarów i usług za pomocą tzw. kart paliwowych, które stają się przedmiotem dalszych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Według Strony w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie ma art. 7 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmian.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z cyt. przepisem, co do zasady warunkiem sine qua non odliczania, tj. obniżania podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, jest związek (wykorzystanie) tych towarów i usług z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, a więc generującymi podatek należny.
Jak wynika z przedstawionego opisu, zarówno w przypadku towarów, jak i usług nabywanych przy wykorzystaniu tzw. kart paliwowych, powyższy warunek jest spełniony.Strona, jak sama pisze (str. 3 wniosku), występuje w tym przypadku w charakterze komisanta, w ramach którego nabywa w/w towary i usługi w imieniu własnym lecz na rachunek leasingobiorcy - użytkownika pojazdów, który występuje w charakterze komitenta (tzw. komis zakupu). W odniesieniu do towarów zastosowanie w takim przypadku ma art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta. Natomiast co się tyczy usług, to w ustawie o podatku od towarów i usług brak wyraźnego przepisu będącego odpowiednikiem art. 7 ust. 1 pkt 4. Niemniej biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w grę wchodzi ich odsprzedaż (refakturowanie).

Zgodnie z dopuszczalną i przyjętą praktyką koszty usług, których odbiorcą jest podmiot inny niż podmiot obciążony przez ich wykonawcę mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę poprzez wystawienie tzw. "refaktury". Istotą refakturowania jest zafakturowanie "odsprzedaży" usługi bez jakiejkolwiek marży czy prowizji, celem natomiast przeniesienie wyłożonych kosztów przez podmiot "refakturujący" na podmiot, który faktycznie z danych usług korzysta pomimo, że podmiot "refakturujący" danej usługi fizycznie nie świadczy.
Podzielić przy tym należy pogląd, iż podatek naliczony związany z paliwem nabywanym przy wykorzystaniu kart paliwowych, jako że paliwo to stanowi przedmiot dalszego obrotu (dostawy) stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy, nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy. Zgodnie z tym przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Jednocześnie należy zauważyć, iż zastosowanie cyt. przepisu - wbrew wyrażonej we wniosku opinii - nie zostało uzależnione od faktu nabywania paliwa na potrzeby własne (czy też nie) podatnika. Jedynym kryterium jego zastosowania jest fakt wykorzystania zakupionego paliwa do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy (kryterium przedmiotowe).