Pytanie:

Czy darowizna części nieruchomości użytkowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 1997r Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w związku z pismemStrony o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest właścicielem budynku administracyjno - biurowego o powierzchni 3.439,9 m2, znajdującego się w X, który został wybudowany w latach pięćdziesiątych dwudziestego wieku. Budynek ten jest środkiem trwałym przedsiębiorstwa i w księgach rachunkowych, wg stanu na 30 czerwca 2004r., ma wartość 337.751,93 zł. Wartość księgowa budynku zawiera następujące wartości: wartość początkową budynku w kwocie 87.375,50 zł oraz wartość nakładów na ulepszenie i modernizację przedmiotowego budynku w kwocie 250.376,43 zł.

Przedsiębiorstwo dokonało obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie i modernizację omawianego środka trwałego.

Przedmiotowy budynek znajduje się w księgach przedsiębiorstwa od 1988r., od 1993r. służy do prowadzenia działalności gospodarczej w całości podlegającej VAT, natomiast nakłady na ulepszenie i modrenizację zostały poniesione w latach 2003 - 2004.

Przedsiębiorstwo planuje sprzedaż nieruchomości lokalowej stanowiącej samodzielny lokal użytkowy o powierzchni 636,9 m2 w w/w budynku, a następnie przekazanie w formie darowizny na rzecz Urzędu pozostałej części przedmiotowej nieruchomości o powierzchni 2.803,0 m2 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

Zdaniem Podatnika darowizna taka nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ nie przysługiwało obniżenie podatku należnego o naliczony przy wprowadzaniu w/w budynku do ewidencji środków trwałych.

W związku z powyższym Podatnik zapytuje:
Czy przekazanie części przedmiotowej nieruchomości użytkowej w formie darowizny na rzecz Urzędu X podlega opodatkowaniu?

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy przepisy prawa podatkowego:
- art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
- art. 7 ust. 2 w/w ustawy, zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
- art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;
- art. 43 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się: 1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
- art. 43 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: 1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; 2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Powyższą ocenę prawną stanowiska Podatnika uzasadnia się w sposób następujący:

Przez dostawę towarów rozumie się, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicja ta oznacza, że dostawa towarów dokonuje się poprzez przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, jednakże nie jest konieczne rzeczywiste przeniesienie prawa własności. Natomiast darowiznę przedmiotowej nieruchomości należy uznać za dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż Stronie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części dotyczącej ulepszenia i modernizacji w/w budynku. Jednocześnie dostawa ta zwolniona będzie od podatku, jako że nie znajdzie w tym przypadku zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, gdyż pomimo, że wydatki na ulepszenie w/w budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, poniesione przez podatnika przed wprowadzeniem budynku do ewidencji środków trwałych lub w trakcie jego użytkowania, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, zaś podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, to nie został spełniony drugi warunek do wyłączenia zwolnienia, przewidziany w pkt 2 ust. 6 art. 43, zgodnie z którym użytkowanie danego towaru w celu wykonywania czynności opodatkowanych musi być krótsze niż 5 lat. Warunki przewidziane w art. 43 ust. 6 pkt 1 i 2, aby wyłączyć zwolnienie dostawy towaru używanego, muszą występować łącznie, w związku zatem z faktem, że Strona wykorzystywała przedmiotowy budynek do wykonywania czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat, dostawa (darowizna) części przedmiotowego budynku zwolniona będzie od podatku.

Z powyższego wynika, że zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT będzie zarówno darowizna, jak i sprzedaż budynku lub jego wyodrębnionej części (samodzielnego lokalu użytkowego).

W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Odpowiedzialnym za właściwe klasyfikowanie towarów i wykonywanych usług jest podatnik.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie
Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.