Pytanie:

Jaką stawkę należy zastosować i jakiego rodzaju dokument powinien wystawić czynny podatnik VAT w przypadku dalszego obciążania kontrahentów kosztami legalizacji. Czy należy wystawić dowód obciążeniowy nie będący fakturą VAT przy sprzedaży nie podlegającej ustawie o podatku VAT, czy wystawić fakturę ze stawką 22%, czy może zastosować § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o VAT i wystawić fakturę VAT ze stawką zwolnioną. Zdaniem Podatnika należy wystawiać fakturę VAT ze stawką 22%.

Stan faktyczny

Spółka jawna w ramach prowadzonej działalności handlowej nabywa od Urzędu Miar usługi legalizacji urządzeń energetycznych. Czynności legalizacyjne dokonywane przez ten Urząd zostały zaklasyfikowane przez GUS do usług administracyjnych wspomagających efektywność gospodarowania (PKWiU 75.13), które do 1 maja 2004r. były usługami zwolnionymi od podatku VAT.

Urząd świadcząc usługi legalizacji wystawia dokument obciążeniowy w formie wezwania do zapłaty, a nie w formie faktury.

W ramach swej działalności gospodarczej Spółka sprzedaje urządzenia poddane legalizacji, które stosownie do § 1 pkt 2b rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 20.02.2003r. (Dz. U. Nr 41, poz. 351) oraz ustawy z dnia 11 maja 2001r. Prawo o miarach (Dz. U. Nr 63, poz. 636) nie mogą być sprzedawane bez legalizacji. Odbiorca życzy sobie wyodrębnienia tych dodatkowych kosztów w osobnej pozycji.

Ocena prawna stanu faktycznego

Z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 w/w ustawy przez towary - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w rozumieniu ust. 2 art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z informacji przedstawionych w zapytaniu Podatnik dokonuje na rzecz swoich kontrahentów dostawy towaru tj. urządzenia energetycznego podlegającego z mocy prawa obowiązkowej legalizacji dokonywanej przez uprawniony do tego organ-Okręgowy Urząd Miar. Nie można więc w tym przypadku mówić o refakturowaniu usług legalizacji urządzeń energetycznych.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje zaś całość świadczenia należnego od nabywcy.

W świetle powyższego kwota należna obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych z dostawą danego towaru i inne elementy kształtujące cenę, której sprzedawca żąda od nabywcy a więc także opłatę za legalizację urządzenia.

Tak skalkulowana kwota należności powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla danego towaru.

Sprzedający jako czynny podatnik podatku od towarów i usług winien również stosownie do postanowień art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług, uwzględniając zapisy rozdziału 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) wystawić fakturę VAT.

Powołany przez spółkę jawną § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) nie ma zastosowania do czynności wykonywanych przez spółkę jawną, gdyż odnosi się do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego.